Налоговый учет деятельности простого товарищества

Как мы упоминали выше, простое товарищество является объединением нескольких субъектов и юридического лица не образует (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Поэтому оно не признается налогоплательщиком и не подлежит постановке на налоговый учет (абз. 2 п. 2 ст. 11, ст. ст. 19, 83 НК РФ). Кроме того, товариществу не нужно представлять налоговые декларации, так как эта обязанность возложена на налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ст. ст. 23, 80 НК РФ).

Однако такие правила не освобождают товарищество от налогового учета его хозяйственных операций, имущества, доходов и расходов. Такой учет должен осуществляться в соответствии с общим режимом налогообложения по правилам гл. 25 НК РФ (Письма Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282, от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145, УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 N 18-11/3/11634).

Обратите внимание!

Эти правила применяются только для учета хозяйственных операций именно простого товарищества. Вне рамок совместной деятельности каждый участник ведет учет своих доходов, расходов и операций самостоятельно в соответствии с применяемой им системой налогообложения.

При этом собственно налог на прибыль организаций товарищество не уплачивает. Также оно не может быть переведено на УСН, даже если все его участники платят налог при УСН (см. Письма Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282, от 19.07.2006 N 03-11-04/2/145). В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами.

В то же время по операциям реализации товаров, работ и услуг в рамках совместной деятельности нужно уплачивать НДС. Это прямо закреплено в ст. 174.1 НК РФ.

Примечание

Подробнее о порядке уплаты НДС по совместной деятельности товарищей вы можете узнать в разд. 17.2.3 "Налог на добавленную стоимость".

Итак, рассмотрим отдельные вопросы учета доходов и расходов по совместной деятельности.

Стоимость вкладов участников в целях налогообложения не признается доходом товарищества (п. 1 ст. 278 НК РФ).

Доходы и расходы по совместной деятельности учитываются товарищем, который ведет общие дела, в соответствии с правилами гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В связи с этим в рамках товарищества существует возможность учесть больше затрат в отличие от учета расходов по закрытому перечню ст. 346.16 НК РФ.

Например, организация "Бета", применяющая УСН, заключила договор простого товарищества. Для перевозки товаров в рамках совместной деятельности товарищами приобретен грузовой автомобиль. Данный автомобиль застрахован по договору добровольного страхования от угона и ущерба.

Расходы на добровольное страхование автомобиля будут полностью учтены по совместной деятельности на основании пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ. Вне договора простого товарищества такие затраты плательщик налога при УСН списать не сможет, поскольку они не включены в перечень расходов, закрепленный в ст. 346.16 НК РФ.

Кроме того, товарищ, ведущий общие дела, выполняет следующие обязанности (п. 3 ст. 278 НК РФ):

- определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого из товарищей пропорционально его доле (установленной соглашением) в прибыли товарищества, полученной за соответствующий период;

- ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому из товарищей о сумме причитающейся ему прибыли.

В результате своей деятельности простое товарищество может получить и убыток. Однако в отличие от прибыли убыток между товарищами не распределяется и не учитывается ими при налогообложении (п. 4 ст. 278 НК РФ).

Наши рекомендации