Дебет 23 Кредит 10, 16, 60, 70, 69, 02 и др.
В конце месяца в дебет счёта 23 включаются косвенные затраты со счетов 25 и 26. Суммы списываются с кредита счёта 23 как фактическая себестоимость выпущенной вспомогательным производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
При оказании услуг основному производству себестоимость услуг списывается Дебет 20 Кредит 23;
При оказании услуг обслуживающему производству Дебет 29 Кре-
дит 23;
При изготовлении вспомогательным производством инструмента, запчастей и т.п. Дебет 10 Кредит 23;
При выпуске вспомогательным производством продукции, которая будет реализовываться на сторону, Дебет 40,43 Кредит 23.
При реализации услуг вспомогательного производства на сторону Дебет 90-2 Кредит 23.
Остаток по счёту 23 представляет собой незавершенное производство на конец месяца по вспомогательным цехам.
Активный счёт 25 группирует информацию о затратах по обслуживанию основных и вспомогательных цехов организации, в частности на этом счёте отражаются следующие затраты:
Дебет 25 Кредит 10, 60, 70, 69 и др. - затраты на содержание и эксплуатация машин и оборудования;
Дебет 25 Кредит 02,05 - амортизационные отчисления;
Дебет 25 Кредит 60 - затраты на ремонт основных средств (подрядным способом на сумму без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС
Дебет 25 Кредит 10, 70, 69, 71 и др. - затраты по ремонту ОС хозяйственным способом;
Дебет 25 Кредит 76-1 - затраты по страхованию имущества;
Дебет 25 Кредит 60, 76 - затраты на отопление, освещение и содержание помещений на стоимость услуг без НДС;
Дебет 19 Кредит 60, 76 - на сумму НДС;
Дебет 25 Кредит 60,76 - арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемое в производстве без НДС;
Дебет 19 Кредит 60, 76 - на сумму НДС;
Дебет 25 Кредит 70 - оплата труда общепроизводственного персона-
ла;
Дебет 25 Кредит 69 - отчисления во внебюджетные фонды, и т.д.
В конце месяца, после сбора общепроизводственных затрат по дебету счёта 25, они распределяются по видам производимой продукции и направлениям, что отражается:
Дебет 20 Кредит 25 - включаются общепроизводственные затраты в себестоимость основной продукции.
Дебет 23 Кредит 25 - включаются общепроизводственные затраты в себестоимость работ, услуг, продукции вспомогательных производств;
Дебет 29 Кредит 25 - включаются общепроизводственные затраты в себестоимость работ, услуг, продукции обслуживающих производств и хозяйств.
Таким образом, счёт 25 в конце месяца закрывается, и сальдо на конец месяца не имеет. Базу распределения общепроизводственных затрат организация выбирает самостоятельно и утверждает в учётной политике. Ею может быть:
- заработная плата работников занятых в производстве конкретных видов продукции,
- объёма производства, - стоимость прямых материалов, - общая сумму прямых затрат и т.д.
Активный счёт 26 обобщает информацию о косвенных затратах, обеспечивающих нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. В течение отчётного периода на нём отражается:
Дебет 26 Кредит 70 - заработная плата административно управленческого персонала;
Дебет 26 Кредит 69 - страховые взносы во внебюджетные фонды;
Дебет 26 Кредит 02 - амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
Дебет 26 Кредит 71, 76 и др. - командировочные, представительские расходы;
Дебет 26 Кредит 60, 76 - арендная плата за административные помещения;
Дебет 26 Кредит 60, 76 - затраты на информационные, консультационные, юридические услуги и т.д.
Общехозяйственные затраты, учетные на счёте 26, также подлежат распределению по видам производств, продукции пропорционально выбранным базовым распределениям:
Дебет 20 Кредит 26 - списываются общехозяйственные затраты в себестоимость продукции основного производства;
Дебет 23 Кредит 26 - включены общехозяйственные затраты в себестоимость вспомогательной продукции, работ и услуг;
Дебет 29 Кредит 26 - включены общехозяйственные затраты в себестоимость продукции, работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств.
Учётной политикой можно предусмотреть вариант, согласно которому все собранные на счёте 26 затраты в конце месяца списываются в качестве условно постоянных в дебет счёта продаж, формируя финансовый результат:Дебет 90 Кредит 26 (Метод директ-костинг).
Счёт 26 должен также закрываться в конце месяца и сальдо на конец месяца не имеет.
После сбора и распределения косвенных затрат между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами производится распределение затрат вспомогательных производств, учтённых по счёту 23, между основным и обслуживающим производствами:
Дебет 20 Кредит 23 - распределение затрат вспомогательных производств на основное производство;
Дебет 29 Кредит 23 - отнесение затрат вспомогательного производства на обслуживающие производства и хозяйства.
В результате, накопленные по дебету счёта 20 затраты формируют себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг:
Дебет 40,43 Кредит 20 - списываются затраты, приходящиеся на выпущенную продукцию;
Дебет 90-2 Кредит 20 - списываются затраты, приходящиеся на выполнение работ и оказание услуг.
Затраты приходящиеся на незавершенную производством продукцию незаконченные, непринятые заказчиком работы и услуги формируют показатель незавершенного производства.
Незавершенное производство в учёте представляет собой конечное сальдо по счёту 20. Методика оценки незавершенного производства определяется технологическими особенностями предприятия и закрепляется в учётной политике. Для предприятий сферы услуг показатель незавершенного производства допускается не формировать и списывать все затраты учтённые по дебету счёта 20 в конце месяца в дебет счёта 90.
Если организация формирует показатель незавершенного производства, то себестоимость выпущенной продукции исчисляется по формуле:
Себестоимость выпущенной продукции = Незавершенное производство на начало + Затраты периода - Незавершенное производство на конец.
В бухгалтерском учёте:
Себестоимость выпущенной продукции = Сальдо на начало счёта 20
+ Оборот по дебету счёта 20 – Сальдо на конец по счёту 20
Соответственно на величину себестоимости выполняется запись: Дебет 40,43 Кредит 20.
В случае если организационная структура предприятия включает обслуживающие производства и хозяйственная деятельность которых не связанна с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг признанных предметом деятельности организации (столовые, буфеты, детские садики и т.д.), то затраты этих подразделений учитываются на счёте 29. Методика отражения затрат на счёте 29 полностью аналогична отражению затрат на счёте 20.
Учет готовой продукции