Освобождается ли от НДС шипчандлерское (снабженческое) обслуживание судов, в том числе их бункеровка топливом (пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ)?
Согласно пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождаются работы, услуги (включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка. Однако в Налоговом кодексе РФ нет разъяснения, какие именно работы и услуги подпадают под понятие "обслуживание". В связи с этим возникает вопрос: освобождается ли от НДС шипчандлерское (снабженческое) обслуживание морских судов, а также их бункеровка топливом?
Официальная позиция заключается в том, что услуги по снабжению судов ГСМ и бункеровке их топливом в российском порту освобождаются от НДС, поскольку в соответствии с Классификатором продукции шипчандлерское обслуживание относится к услугам по обслуживанию морских судов в период их стоянки в портах. Есть примеры судебных решений и работа автора, в которых также содержится вывод о том, что шипчандлерские услуги освобождаются от НДС.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-08/223
Финансовое ведомство разъясняет, что согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002) (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст) снабженческое (шипчандлерское) обслуживание относится к услугам по обслуживанию морских судов в период стоянки в портах. В связи с чем услуги по снабжению ГСМ иностранных морских судов в российском порту освобождаются от НДС.
Письмо Минфина России от 08.06.2009 N 03-07-08/125
Министерство разъясняет, что согласно ОКВЭД ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст) и ОКВЭД ОК 029-2001 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) к услугам по обслуживанию судов в период их стоянки в портах относится снабженческое (шипчандлерское) обслуживание, включая бункеровку судов топливом. Таким образом, услуги по бункеровке судов, оказываемые в период их стоянки в портах, освобождаются от НДС.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.2010 по делу N А32-685/2010-12/14
Суд сделал следующий вывод: из пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что перечень услуг по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, не подлежащих налогообложению, законодателем не ограничен. Поэтому оказанные в период стоянки в порту шипчандлерские услуги относятся к услугам по обслуживанию морских судов и освобождаются от НДС.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.05.2009 по делу N А32-12445/2008-66/207-45/289
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2009 по делу N А32-2029/2008-66/24-45/243
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2008 N Ф08-4705/2008 по делу N А32-24706/2007-46/524 (Определением ВАС РФ от 02.10.2008 N 12705/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2009
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 04.02.2005 N Ф03-А51/04-2/4189
Суд указал, что услуги по бункеровке судов топливом непосредственно связаны с обслуживанием морских судов в портах, поэтому не облагаются НДС на основании пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.