Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Признак классификации	Виды затрат
1. Экономическое содержание - ????? какое здесь содержание?	1.1. Явные (бухгалтерские) 1.2. Неявные (альтернативные)
2. Отношение к процессу производства	2.1. Производственные 2.2. Внепроизводственные (коммерческие)
3. По экономическим элементам (элемент расходов, сформированных затрата- (п. 8. ПБУ10/99)	3.1. Материальные затраты 3.2. Расходы на оплату труда 3.3. Отчисления на социальные нужды 3.4. Амортизация 3.5. Прочие расходы
4. По статьям калькуляции (ПБУ 10/99) Перечень затрат устанавливается организацией самостоятельно. Перечень статей составляет так называемую производственную себестоимость; с добавлением коммерческих расходов образуется полная себестоимость производства и реализации продукции) (т.е. в зависимости мест, времени назначения) ПО ФАКТИЧЕСКОМУ МЕСТУ, ВРЕМЕНИ И НАЗНАЧЕНИЮ (ВИДУ) !!!	4.1. Сырье и материалы 4.2. Возвратные отходы (вычитаются) 4.3. Покупные изделия (например, комплектующие, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций) 4.4. Заработная плата производственных рабочих 4.5. Отчисления на социальные нужды 4.6. Затраты на подготовку и освоение производства 4.7. Общепроизводственные расходы 4.8. Общехозяйственные расходы 4.9. Потери от брака 4.10. Прочие производственные расходы 4.11. Внепроизводственные (коммерческие) расходы
5. Зависимость от (реакции на …динамику) объема производства (продаж)	5.1. Условно-переменные 5.2. Условно-постоянные 5.3. Смешанные
6. Способ отнесения на себестоимость	6.1. Прямые 6.2. Косвенные
7. Связь (отношению) с технологическим процессом	7.1. Основные 7.2. Накладные
8. Место возникновения затрат	8.1. Затраты производств 8.2. Затраты цехов 8.3. Затраты участков 8.4. Затраты отделов и т. п.
9. Отношение к отчетному периоду	9.1. Расходы текущего периода 9.2. Расходы прошлых периодов 9.3. Расходы будущих периодов
10. Степень агрегирования (признак однородности)	10.1. Одноэлементные 10.2. Комплексные
11. Периодичность возникновения	11.1. Текущие 11.2. Единовременные
12. Степень регулирования государством в целях налогообложения	12.1. Нормируемые 12.2.Ненормируемые.
13.Принцип зависимости от принимаемого (управленческого) решения	13.1. Релевантные 13.2.Нерелевантные.
14. Использование в системе управления. И другие признаки	14.1. Прогнозные 14.2. Плановые 14.3. Фактические

При анализе и планировании затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационных признака: экономический элемент и статьи калькуляции.

Под экономическим элементом понимается экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (услуг) независимо от назначения, который в пределах данного вида работ невозможно и нецелесообразно детализировать более .

В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 установлен единый перечень экономических элементов, формирующих затраты на производство:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация;

д) прочие затраты.

В соответствии с Налоговым кодексом (п. 2 ст. 253 НК РФ) социально-экономических элементов таков: а) материальные расходы / ст. 254 НК РФ); б) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ); в) суммы начисленной амортизации (ст. 256—259 НК РФ); г) прочие расходы (ст. 260-267 НК РФ).

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). (До 1.01.2002 г. состав расходов на производство и реализацию продукции регламентировался «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5.08.1992 № 552).

Материальные затраты. В состав данного элемента включается стоимость:

•покупных сырья, материалов, используемых на производственно-хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящихся к основному виду деятельности; приобретения запчастей, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества; природного сырья (включая плату за природные ресурсы), оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, от-, пускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем; приобретаемых со стороны топлива, энергии всех видов, расходуемых на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды;

• потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и т. п. затраты.

При этом из материальных затрат исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, услуг), частично утратившие потребительские свойства исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.

Материальные затраты определяются исходя из фактического их расхода на предприятии в натуральном выражении и цен приобретения (без учета НДС), наценок (прибавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых оптовым поставщикам, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты на оплату труда. В данный элемент затрат на производство и реализацию продукции включается определенный по предприятию фонд оплаты труда как в денежном выражении, так и в неденежной форме, включая выплаты по установленным системам премирования, стимулирующие компенсационные выплаты, в том числе компенсация по оплате труда в связи с повышением цен и индексация доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, фирменной одежды, оплата очередных отпусков, а также оплата труда не состоящих в штате работников, принятых на договорных условиях, и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда.

В себестоимость продукции не включаются следующие выплаты: а) премии, выплачиваемые из средств специального назначения и целевых поступлений; б) материальная помощь (в том числе безвозмездная), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; в) оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; г) надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию, дивиденды по акциям, доходы по облигациям; д) оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами; е) оплата путевок на лечение и отдых; ж) оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) товаров (работ, услуг) работникам и ДР-

Начисления на социальные нужды. Начиная с 2001 г. Отчисления на социальные нужды принимают форму единого социального налога (ЕСН), который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд государственного социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования. Базовая ставка ЕСН для работодателей, производят выплаты наемным работникам, составляет 26 %; для индивидуальных предпринимателей, не осуществляющих наем работников и глав (членов) крестьянских (фермерских) хозяйств — 10 %. Попутно заметим, что шкала ЕСН регрессивна и ставка этого налога снижается по мере роста заработной платы работников предприятия.

Амортизация. Данный элемент включает в себя сумму амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) элементов основных производственных фондов (основных средств) и нематериальных активов, рассчитываемых по нормам к их балансовой стоимости с учетом установленных предельных сроков их эксплуатации. В отличие от других элементов затрат они не являются денежными затратами предприятия. Амортизационные отчисления представляют собой расчетную величину, отражающую часть стоимости основных фондов и нематериальных активов, перенесенную на готовый продукт и накапливаемую для целевого использования на капитальные вложения.

Прочие затраты. Данный элемент затрат включает в себя экономически неоднородные виды расходов, в том числе некоторые налоги (транспортный налог, налог, на добычу полезных ископаемых, импортная таможенная пошлина и др.), расходы по обязательному и добровольному страхованию работников и имущества предприятия, затраты на сертификацию продукции ^и Услуг, расходы на получение лицензий на право заниматься каким-либо видом деятельности, расходы по освоению природных ресурсов, платежи за выбросы загрязняющих веществ, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество, расходы на командировки, расходы на оплату юридических и информационных услуг, проценты по полученным заемным средствам кредитам, займам) и др.

Таким образом, сумма затрат по всем перечисленным элементам позволяет реально определить себестоимость проданных товаров, работ, услуг, которая, в свою очередь, формирует расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ..) Однако следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыли законом установлены иные правила исчисления себестоимости. Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по ряду затрат (нормируемые затраты) к зачету принимаются только те суммы, которые соответствуют установлены нормам расходов.

Классификация затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементампредставляет большой практический интерес, так как на ее основе составляется смета затрат на производство и реализацию продукции. Смета затрат на производство отражает все затраты предприятия, связанные 1)с производством товарной продукции, а также 2)с изменением остатков незавершенного производства и выполнением работ, услуг, не включаемых в состав валовой (товарной) продукции.

Она (смета) используется для:

1)расчета себестоимости γ валовой, γ товарной и γ реализованной продукции,