Правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

Перед объединением показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность проводится процедура исключения некоторых показателей внутри Группы для того, чтобы сводная бухгалтерская отчетность отражала финансовое положение и финансовые результаты Группы по операциям со сторонними организациями.

Процедура исключения повторного счета по ряду операций представляет собой метод устранения, или элиминирования (eliminations). Элиминирование выполняется только в ходе подготовки отчетности и не отражается в бухгалтерских регистрах ни материнской, ни дочерней фирм. Никакие консолидированные учетные регистры не ведутся.

Показатели, не включаемые в сводный бухгалтерский баланс

Из баланса головной организации	Из балансов дочерних обществ
1.1. Финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ	2.1.Уставный капитал дочернего общества в части, принадлежащей головной организации
1.2. Дебиторская задолженность дочерних обществ	2.2. Кредиторская задолженность головной организации и другим дочерним обществам
1.3. Кредиторская задолженность дочерним обществам (в том числе по дивидендам)	2.3. Дебиторская задолженность головной организации и других дочерних обществ (в том числе по дивидендам)
1.4. Прибыль (убыток) от операций с дочерними обществами	2.4. Прибыль (убыток) от операций с головной организацией и другими дочерними обществами

При подготовке консолидированного баланса соответствующие статьи объединяются из отчетов дочерних и материнских фирм. Некоторые статьи в результате операций между материнской и дочерней фирмой сальдируются. Например, погашение долга одной компании другой или операции купли -продажи между ними.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется для единой хозяйственной организации путем объединения финансовых результатов материнской и дочерней компаний, при этом внутрифирменные сделки элиминируются во избежание повторного счета. На консолидированный отчет влияют следующие внутрифирменные операции:

- продажа и покупка товаров и услуг, осуществляемая между материнской и дочерней компаниями;

- прибыли и убытки по займам, дебиторской задолженности, обязательствам по облигационным займам между этими компаниями;

- прибыли и убытки по внутрифирменным сделкам, не отраженные в п.1 и 2.

При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

1. выручка от продажи продукции (товаров, работ и услуг):

между головной организацией и дочерними обществами;

между дочерними обществами данной Группы;

2. затраты, приходящиеся на указанную выручку;

3. любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами данной Группы.

Дальнейший порядок объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в СБО зависит от величины доли головной организации в общем количестве голосующих акций дочернего общества, являющегося акционерным, или доли головной организации в уставном капитале дочернего общества, являющегося обществом с ограниченной ответственностью.

Если доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 100%, то их показатели бухгалтерской отчетности, оставшиеся после вышеуказанного исключения, для составления СБО просто суммируются.

Если доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет 50 % и менее, то из бухгалтерской отчетности дополнительно исключаются следующие показатели:

-из бухгалтерского баланса дочернего общества исключается часть активов и обязательств, не относящихся к деятельности Группы. Этот показатель определяется исходя из доли головной организации в уставном капитале дочернего общества. Если дочернее общество равновелико (по 50% ) принадлежит двум головным организациям, показатели его активов и обязательств, подлежащие включению в СБО каждой головной организации, делятся поровну;

- из отчета о прибылях и убытках дочернего общества исключается финансовый результат его деятельности в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности Группы. Он определяется также исходя из доли головной организации в уставном капитале дочернего общества.

После этого для составления СБО показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества суммируются с показателями бухгалтерской отчетности головной организации, оставшимися после первоначального исключения некоторых данных.

Если доля головной организации в уставном капитале дочернего общества составляет более 50%, но менее 100%, то при составлении СБО их показатели бухгалтерской отчетности, оставшиеся после первоначального исключения некоторых данных, суммируются, но при этом выделяется отдельно доля меньшинства в капитале дочернего общества (ДМК) и в финансовых результатах дочернего общества (ДМФР).

Доля меньшинства в капитале дочернего общества показывается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей "Доля меньшинства" (за итогом раздела 3 "Капитал и резервы"). Составляющие капитала Группы отражаются в разделе 3 сводного бухгалтерского баланса за вычетом доли меньшинства.

В сводном отчете о прибылях и убытках доля меньшинства в финансовых результатах показывается справочно отдельной статьей "Доля меньшинства" по вписываемой строке, а доходы и расходы, формирующие финансовый результат Группы, отражаются за минусом доли меньшинства.

Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на разность между ними уменьшается величина резервного капитала, а при его недостаточности – добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в СБО.