Понятие и построение бухгалтерского баланса

Имущество и обязательства организации непрерывно участвуют в сфе­ре производства. Чтобы определить величину всего имущества и обяза­тельств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также опе­ративно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными об иму­ществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе состав­ления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации о финансо­вом положении организации за отчетный период. Он позволяет опреде­лить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачи­ваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и креди­торской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). По данным бухгалтерского баланса учредители, менеджеры и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, могут ознакомиться с состоянием организации. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время исполнить взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредитора­ми, покупателями, продавцами или ему угрожают финансовые затрудне­ния. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть ин­формации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтер­ского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитны­ми учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

периодический (месячный, квартальный);

годовой;

вступительный — составляется при создании новой или при преобразо­вании ранее действующей организации;

соединительный — составляется при объединении нескольких организа­ций в одно юридическое лицо;

разделительный — составляется при выделении из одной организации нескольких самостоятельных юридических лиц;

санируемый — составляется в период несостоятельности организации;

ликвидационный — составляется в период ликвидации организации;

сводный — составляется путем объединения отдельных заключительный балансов организации; в основном им пользуются министерства, ведомст­ва, концерны, холдинги;

сводно-консолидируемый — составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (вла­деющие контрольными пакетами акций других компаний), головные орга­низации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обще­ствами;

баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи («Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов»);

баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь ис­точником информации, представляет собой способ экономической группи­ровки и обобщения, выраженного в денежной оценке имущества органи­зации по составу и размещению, а также по источникам его формирова­ния (собственные и заемные обязательства). По своему строению баланс состоит из двух частей — актива и пассива и имеет вид двухсторонней таблицы.

В левой части таблицы отражается предметный состав, размещение и использование имущества (активов) организации; она называется активом баланса. Активы признаются в бухгалтерском балансе, если в будущем ве­роятно получение организацией экономических выгод от этого имущества и его стоимость определена с достаточной степенью надежности.

Правая часть таблицы называется пассивом баланса, отражает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обяза­тельства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе, если в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способ­ного принести организации экономические выгоды, и величина этих вы­год может быть измерена с достаточной степенью надежности. По субъек­там обязательства группируются на возникающие перед:

• собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;

• сторонними юридическими и физическими лицами в результате получения заемных средств (привлеченный капитал) — кредитов, займов и кредиторской задолженности.

Каждый отдельный вид имущества в. активе и пассиве называется ста­тьей баланса. Так, в активе размещены статьи: основные средства, мате­риалы, касса, расчетные счета, валютные счета, основное производство, полуфабрикаты собственного производства и др., а в пассиве — уставный капитал, резервный капитал, долгосрочные кредиты и займы, расчеты с персоналом по оплате труда и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по вещественному составу и их функ­циональной роли, т. е. способам размещения (основные средства, немате­риальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, гото­вая продукция, денежные средства и т. д.); в пассиве — по источникам об­разования имущества (от кого и сколько получено средств): от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюдже­та, кредиты от банков и займы от других организаций, от поставщиков и т. д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источни­ков имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса на­зываются валютой бухгалтерского баланса. Такое балансовое уравнение можно выразить так:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал

В представленной форме экономические ресурсы рассматриваются как активы, которые отражают общую стоимость имущества организации в на­личии и обороте. Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими ли­цами, т. е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капи­тал характеризует стоимость вложений в организацию ее владельцами; иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет со­бой средства, которые остаются, если собственник выплатит все долги. В этом случае балансовое уравнение принимает вид:

Собственный капитал = Активы — Финансовые (внешние) обязательства

Из приведенного уравнения следует, что кредиторы имеют преимуще­ственное право на удовлетворение своих финансовых требований по срав­нению с собственниками организаций. Уравнение показывает также вели­чину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев ор­ганизации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

При составлении баланса следует исходить из требований:

• правдивости — все показатели баланса должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

• реальности — оценка статей баланса соответствует действительности;

• единства — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

• преемственности — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

• ясности — баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователям информации.

Содержание и структура баланса

Согласно законодательным документам все организации, осуществляю­щие предпринимательскую деятельность и являющиеся юридическими ли­цами, независимо от форм собственности (включая организации с ино­странными инвестициями), составляют бухгалтерский баланс по единой

форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначе­нию регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а кредитовое — в пассиве. Все статьи баланса отражаются на нача­ло и на конец отчетного периода. Актив и пассив баланса состоят из раз­делов.

Актив баланса включает следующие разделы:

Внеоборотные активы — охватывает нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансо­вые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объедине­ние их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мо­бильным (внеоборотным) активам.

Оборотные активы —-содержит сведения об остатках запасов, призван­ных обслуживать процессы производства и обращения, о затратах в неза­вершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы (сырье и материалы, покупные по­луфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом раз­деле отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавлен­ную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской за­долженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в цен­ности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по по­купателям и заказчикам.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

Капитал и резервы — отражает состав и структуру собственного капита­ла, включающего различные по своему экономическом содержанию, прин­ципам формирования и использования источники финансовых ресурсов организации: уставный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года (не­покрытый убыток прошлых лет и отчетного года).

Долгосрочные обязательства — предназначен для отражения задолжен­ности на отчетную дату по долгосрочным кредитам банков и займам, по­лученным от других организаций и учреждений.

Краткосрочные обязательства — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда от­носятся также статьи «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоя­щих расходов».

Схема стандартного баланса для российских организаций представлена в табл. 3.1. По этой схеме согласно приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н составляется промежуточный и годовой бухгалтерских ба­ланс.