Дивиденды выплачиваются организации, применяющей УСН

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

В п. 2 ст. 275 НК РФ указано, что, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, она признается налоговым агентом.

В редакции п. 1 ст. 346.15 НК РФ, действующей после внесения изменений Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, указано, что налогоплательщик, применяющий УСН, не учитывает в составе доходов полученные дивиденды, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что у организации, выплачивающей дивиденды плательщику налога по УСН, возникает обязанность налогового агента. В материалах некоторых авторов выражено такое же мнение.

Противоположная позиция выражена в Письме УФНС России по г. Москве. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При выплате дивидендов налогоплательщику, применяющему УСН, налог удерживается

Письмо Минфина России от 04.12.2008 N 03-11-04/2/188

Финансовое ведомство разъясняет, что организация, выплачивающая дивиденды налогоплательщику, применяющему УСН, должна рассчитывать, удерживать и перечислять налог в бюджет.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 01.10.2008 N 03-03-05/116

Письмо Минфина России от 23.04.2008 N 03-03-06/1/204

Консультация эксперта, 2008

Автор отмечает, что в связи с дополнением п. 1 ст. 346.15 НК РФ новым абзацем налоговые агенты могут удерживать налоги с дивидендов, выплачиваемых налогоплательщикам, применяющим УСН.

Аналогичные выводы содержит...

Книга: Упрощенная система налогообложения в 2006 году (Подпорин Ю.В.) ("АКДИ "Экономика и жизнь", 2006)

Статья: Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 13)

Статья: Налогообложение дивидендов ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 11)

Автор делает вывод, что удержание налога при выплате дивидендов организации на УСН возможно, например, когда получатель не уведомит о применяемой системе налогообложения.

Позиция 2. При выплате дивидендов налогоплательщику, применяющему УСН, налог удерживать не нужно

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2006 N 18-03/3/75122@

Разъяснено, что организация, которая выплачивает дивиденды налогоплательщикам, применяющим УСН, не является налоговым агентом. Следовательно, удерживать налог не нужно.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006