Подлежит ли обложению уступка требований, основанных на операциях по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС по ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 155 НК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, который получил денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Официальная позиция заключается в том, что операции по уступке требования по сделкам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащим налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются. Аналогичной точки зрения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-07-05/18

Финансовое ведомство разъясняет, что п. 2 ст. 155 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы новым кредитором, получившим денежное требование, только в отношении договоров по реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС. Поэтому на операции, освобожденные от налогообложения, данная норма не распространяется.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2006 года

В комментарии содержится алгоритм применения ст. 155 НК РФ. Исходя из этой инструкции с 01.01.2006 налоговая база для операций по первичной уступке новым кредитором денежного требования, которое основано на операции, освобождаемой от НДС, не установлена.

Статья: Участник ушел, а доля осталась ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Автор отмечает, что переход доли в уставном капитале общества у выбывающего участника для целей налогообложения классифицируется как передача имущественных прав. С 01.01.2006 ст. 155 НК РФ, посвященная порядку обложения НДС операций по передаче имущественных прав, представлена в новой редакции. Однако в ней по-прежнему нет четких указаний, касающихся исчисления НДС в данной ситуации. Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться нормой п. 7 ст. 3 НК РФ и толковать неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в свою пользу.

НАЛОГОВАЯ БАЗА У НОВОГО КРЕДИТОРА

5.1. Надо ли платить НДС в случае получения новым кредитором исполнения от должника (п. 4 ст. 155 НК РФ)? >>>

5.2. Облагается ли НДС переуступка права требования по договору займа или кредита (п. 4 ст. 155 НК РФ)? >>>