Можно ли уменьшить доход от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, на расходы по его приобретению (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ)?
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ доход от реализации имущества уменьшается на цену его приобретения.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при приобретении имущества за счет целевых средств организация не несет собственных расходов, следовательно, доход от его реализации не уменьшается на цену приобретения. Есть судебное решение и работа автора, подтверждающие данное мнение.
В то же время в другом письме Минфин России указывает, что доход от реализации имущества, купленного за счет целевых средств, уменьшается на цену приобретения этого имущества. Аналогичная точка зрения высказана в судебном решении и работах авторов.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Доход от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, не уменьшается на цену приобретения
Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/4/9
Разъясняется, что при приобретении имущества за счет целевых средств некоммерческая организация не несет собственных расходов. Поэтому доход от его реализации не уменьшается на цену приобретения.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061725
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037687
Постановление ФАС Уральского округа от 25.12.2008 N Ф09-9907/08-С3 по делу N А60-11691/08 (Определением ВАС РФ от 04.03.2009 N ВАС-2300/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что доход общества от реализации имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования, включается в налоговую базу без уменьшения на его стоимость.
Статья: Выбытие основных средств в НКО ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2004, N 11)
Автор указывает, что для исчисления налога на прибыль при реализации некоммерческой организацией основных средств, приобретенных за счет целевых поступлений, доход от такой операции не уменьшается на первоначальную стоимость этих объектов, поскольку организация не понесла расходов по их приобретению.
Позиция 2. Доход от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, уменьшается на цену приобретения
Письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/4/26
Финансовое ведомство разъясняет, что доходы от реализации имущества, приобретенного за счет пожертвования, налогоплательщик вправе уменьшить на его остаточную стоимость, которая фактически равна первоначальной.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2005 N А28-6707/2005-110/29
Суд указал, что при продаже имущества, приобретенного на целевые средства, организация вправе уменьшить доход от такой реализации на расходы по его приобретению.
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.02.2010
По мнению автора, некоммерческая организация согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ вправе уменьшить доходы от реализации основного средства, приобретенного за счет целевых поступлений, на его остаточную стоимость, которая будет равна его первоначальной стоимости.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 16.07.2008
Какие расходы уменьшают доходы от реализации запасов (ценностей), выявленных при инвентаризации либо полученных при демонтаже, ликвидации или разборке выводимых из эксплуатации основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2010.
В пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ указано, что доходы от реализации имущества уменьшаются на цену его приобретения. Что именно понимается под ценой приобретения, НК РФ не поясняет.
В п. 2 ст. 254 НК РФ указано, что стоимость таких МПЗ определяется как сумма налога, исчисленного с дохода, который предусмотрен п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. А под рыночной ценой в целях уплаты налога на прибыль понимается цена, определенная по правилам ст. 40 НК РФ (п. 6 ст. 274 НК РФ).
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что доходы от реализации материально-производственных запасов уменьшаются на сумму налога, уплаченного в соответствии с п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.
Ранее Минфин России высказывал мнение, согласно которому доходы от реализации МПЗ можно уменьшить на их рыночную цену, сформированную при частичной ликвидации основных средств. Есть судебные решения, в которых указано, что при реализации товарно-материальных запасов налогоплательщик вправе учесть в расходах их рыночную стоимость, сформированную при демонтаже основных средств.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Доходы от реализации запасов (ценностей), выявленных при инвентаризации либо полученных при демонтаже, ликвидации или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, можно уменьшить на суммы уплаченного налога
Письмо Минфина России от 18.12.2006 N 03-03-04/1/841
Финансовое ведомство разъясняет порядок уменьшения доходов от реализации материально-производственных запасов, выявленных в ходе инвентаризации либо полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Стоимость таких МПЗ при выбытии определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Доход от реализации МПЗ может быть уменьшен на сумму уплаченного налога.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 18.12.2006 N 03-03-04/1/841 "Особенности налогового учета доходов и расходов от выбытия материальных ценностей" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 2)
Письмо Минфина России от 15.06.2007 N 03-03-06/1/380
В Письме указано, что при реализации материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, доходы от такой реализации налогоплательщик вправе уменьшить на стоимость этого имущества, определяемую в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/1/219
Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/146
Письмо Минфина России от 20.01.2006 N 03-03-04/1/53
Статья: Типичные ошибки в учете основных средств ("Финансовая газета", 2007, N 26)
Позиция 2. Доходы от реализации запасов (ценностей), выявленных при инвентаризации либо полученных при демонтаже, ликвидации или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, можно уменьшить на рыночную цену МПЗ
Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-03-04/1/610
Финансовое ведомство указало, что ценой приобретения материально-производственных запасов, выявленных при частичной ликвидации основных средств, будет рыночная цена данного имущества. Поэтому при его реализации налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на рыночную цену выявленных МПЗ.
Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу N А40-40718/11140-184
Суд указал, что при реализации товарно-материальных запасов общество вправе учесть доход от реализации имущества и расход в размере рыночной цены, сформировавшейся при демонтаже (ликвидации) основных средств.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.09.2008 по делу N А65-16652/2007 (Определением ВАС РФ от 26.12.2008 N ВАС-16909/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.07.2008 по делу N А65-28775/07 (Определением ВАС РФ от 04.12.2008 N ВАС-14119/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2011 N Ф09-2353/11-С3 по делу N А60-27365/2010-С8
Постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2008 N Ф09-5246/08-С3 по делу N А60-32331/07
Постановление ФАС Уральского округа от 26.04.2007 N Ф09-2970/07-С2 по делу N А07-22811/06