Можно ли учесть в расходах оплату простоя контрагента в связи с метеоусловиями (п. 1 ст. 257, пп. 13 п. 1, пп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ)?
Согласно пп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. В частности, к ним относятся потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, а также не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.
По данному вопросу существует три точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебное решение, в котором сделан вывод о том, что оплата вызванного метеоусловиями простоя контрагента является внереализационным расходом (п. 2 ст. 265 НК РФ).
В то же время в другом решении суда содержится вывод о том, что компенсация за простой участвует в формировании стоимости готовой продукции и, соответственно, включается в расходы, связанные с производством и реализацией.
Также есть авторская консультация, согласно которой данные расходы нельзя учесть во внереализационных расходах на основании пп. 13 п. 1 или пп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ. Автор также приходит к мнению, что они подлежат списанию через амортизацию.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Оплата простоя контрагента в связи с метеоусловиями включается во внереализационные расходы
Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2011 N КА-А40/3538-11-2 по делу N А40-11927/10-4-48
Суд установил, что согласно условиям договоров налогоплательщик обязан оплатить простои бригад подрядчика, в том числе вызванные метеоусловиями. В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (пп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ), не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (пп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ). Поскольку причинами простоев являлись неблагоприятные метеоусловия, суд указал, что указанные расходы соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Позиция 2. Оплата простоя контрагента в связи с метеоусловиями включается в расходы, связанные с производством и реализацией
Постановление ФАС Уральского округа от 28.02.2011 N Ф09-263/09-С3 по делу N А47-8535/2008
Суд установил, что согласно условиям договора компенсация издержек подрядчика по причине простоя по метеоусловиям включена в состав общей стоимости работ и участвует в формировании стоимости готовой продукции. В связи с этим ФАС указал, что денежные средства, перечисленные контрагенту в счет компенсации за простои, связаны с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) и подлежат включению в расходы, связанные с производством и реализацией.
Позиция 3. Расходы на оплату простоя контрагента в связи с метеоусловиями включаются в первоначальную стоимость объекта и списываются через амортизацию
Консультация эксперта, 2010
Автор разъясняет, что расходы по оплате простоя, вызванного метеоусловиями, нужно учитывать в составе стоимости подрядных работ, включать в первоначальную стоимость объекта строительства (п. 1 ст. 257 НК РФ) и списывать через амортизацию. Таким образом, данные расходы нельзя учесть на основании пп. 13 п. 1 или пп. 4 п. 2 ст. 265 НК РФ.