Когда признавать доход при получении денежных средств в виде субсидий (пп. 2 п. 4, п. п. 4.1, 4.2, 4.3, 4.4 ст. 271 НК РФ)?
С 01.01.2011 ситуация не актуальна для субъектов малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.
С 01.01.2010 ситуация также не актуальна для организаций кинематографии, вузов и организаций, реализующих комплексные проекты по созданию высокотехнологичного производства.
С 01.01.2009 ситуация не актуальна для налогоплательщиков, получивших денежные средства на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан.
Согласно п. 4.3 ст. 271 НК РФ с 2011 г. субсидии, полученные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе внереализационных доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разницу между указанными суммами нужно в полном объеме отражать в составе внереализационных доходов этого налогового периода.
С 2010 г. субсидии, полученные организациями кинематографии, а также вузами и компаниями, реализующими проекты по созданию высокотехнологичного производства, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиям получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника (но не более трех налоговых периодов с даты получения указанных средств). Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств превысит сумму учтенных в соответствии с настоящим пунктом расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разницу между указанными суммами нужно в полном объеме отразить в составе внереализационных доходов данного налогового периода. При нарушении условий получения указанных средств полученные суммы необходимо в полном объеме отражать в составе внереализационных доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Данные положения предусмотрены п. п. 4.2, 4.4 ст. 271 НК РФ.
Данный порядок учета таких субсидий не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества. В случае приобретения за счет субсидий амортизируемого имущества данные средства финансовой поддержки нужно отражать в составе доходов по мере признания расходов по приобретению такого имущества.
Согласно п. 4.1 ст. 271 НК РФ суммы, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов. Одновременно нужно отражать соответствующие суммы в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных выплат. В случае нарушения условий получения данных выплат необходимо в полном объеме отражать их в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Согласно пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств датой получения дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.
Согласно официальной позиции Минфина России датой получения доходов в виде субсидий является дата их зачисления на расчетный счет налогоплательщика. Аналогичная точка зрения выражена в судебных решениях и авторской консультации.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-03-10/66
Поясняется, что субсидии, выделяемые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", до 2011 г. включались в состав доходов в полном объеме в периоде их поступления на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика на основании пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 24.05.2011 N 03-03-06/1/306
Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-03-06/1/291
Разъясняется, что датой признания дохода при получении субсидий признается дата зачисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика. Основание - пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 20.07.2011 N 03-03-06/1/427
Письмо Минфина России от 21.04.2011 N 07-02-06/60
Письмо Минфина России от 19.04.2011 N 03-03-06/1/252
Письмо Минфина России от 12.04.2011 N 03-03-06/1/233
Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/4/27
Письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-03-06/1/167
Письмо Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/1/779
Письмо Минфина России от 10.12.2010 N 03-03-05/268
Письмо Минфина России от 22.11.2010 N 03-03-06/1/739
Письмо Минфина России от 13.07.2010 N 03-03-06/1/456
Консультация эксперта, 2011
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2006 N Ф04-5364/2006(27231-А27-35), Ф04-5364/2006(27833-А27-35) по делу N А27-6596/2006-6
Суд, исходя из положений ст. 78 Бюджетного кодекса РФ, пришел к выводу о том, что денежные средства, полученные налогоплательщиком в виде субсидий для реализации инвестиционного проекта, подпадают под действие пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ. Датой получения дохода признается дата получения денежных средств по платежному поручению.
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.08.2006 по делу N А55-5087/2005-43
Суд указал, что бюджетные субсидии относятся к внереализационным доходам, датой получения которых признается дата поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, а не дата их начисления.