Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
11.04-15.04
Тема 2.2 Расчет налогов и составление налоговых деклараций.
2.2.1.Привести перечень налогов, уплачиваемых на предприятии.
В соответствие с НК под налогами понимается обязательный безвозмездный платеж, который является основным источником формирования финансовых ресурсов страны.
В соответствии с Учетной Политикой СХПК Комбинат «Тепличный»:
Налоговый учет ведется силами бухгалтерии с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 8.0», в соответствии с положением главы 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)».
Данные для расчета налоговой базы по ЕСХН формируются на основании данных бухгалтерского учета (включая бухгалтерскую справку) согласно п.8 ст.346.5 положения гл.26.1 НК РФ с формированием налоговых регистров.
Учет доходов и расходов ведется кассовым методом:
- учет доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в соответствии со ст.249 НК РФ; внереализационных доходов в соответствии со ст.250 НК РФ;
- доходы от сдачи имущества в аренду учитываются в составе доходов от реализации;
- учет расходов определяется в соответствии со ст.346.5 НК РФ главы 26.1
Расходы на приобретение, сооружение, изготовление основных средств принимаются в размере фактических затрат с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями.
Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, принимается по данным налогового учета.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве, применяется метод оценки по средней себестоимости.
В состав расходов на оплату труда включаются начисления работникам в денежной и натуральной форме, начисления стимулирующего и компенсирующего характера, надбавки и другие выплаты.
В состав расходов включаются выплаты пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.
Суммы НДС по приобретенным товара , работам и услугам включаются в состав расходов в размере их фактической оплаты, приходящейся на израсходованные и оплаченные материально производственные запасы.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, в соответствии со статьей 269 НК РФ.
Резервы предстоящих расходов ни создаются.
ЕСХН уплачивается с доходов, полученных в результате всей хозяйственной деятельности предприятия, уменьшенных на величину производственных и оплаченных расходов.
Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в соответствие со статьей 340 НК РФ.
Основными налогами, уплачиваемыми на предприятии, являются:
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) (приложение 1);
- Транспортный налог (транспорт, который не задействован на сельскохозяйственных работах) (приложение 2);
- Земельный налог (приложение 3);
- Водный налог (приложение 4);
- Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (приложение 5);
- Налог на имущество организации (приложение 6);
- Налог на прибыль (приложение 7);
- Сбор за негативное воздействие на окружающую среду (экологический);
- Страховые взносы (приложение 8) в:
· Пенсионный Фонд;
· Фонд Социального Страхования;
· Фонд обязательного медицинского страхования (местный и территориальный).
ЕСХН- Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса).
Ставка ЕСХН установлена в размере 6%.
Налоговым периодом признается календарный год, а в качестве отчетного периода - шесть месяцев, по итогам которых уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный налог и авансовый платеж по нему.
Сумма авансового платежа по налогу уплачивается в бюджет согласно пункту 2 статьи 346.9 НК РФ не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля.
Сумму налога, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить на величину авансового платежа по налогу.
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, т. е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 346.10 НК РФ).
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенная на величину доходов.
∑налога=налоговая база × ставку.
Пример расчета ЕСХН:
∑налога=55980482×0,06=3358828,92руб.
Транспортный налог –налогоплательщиками - являются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством зарегистрированы транспортные средства.
Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год, соответственно сумма уплачивается только за те транспортные средства, которые были зарегистрированы в данном году.
Налоговой ставкой - стоимость того или иного физического показателя.
∑=налоговая база× налоговую ставку× коэффициент использования.
Пример расчета транспортного налога:
∑=98×14×1=1372руб.
Земельный налог -Земельный налог вводится главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а так же «Положением о земельном налоге», утвержденном решением Вологодской городской думы от 06.10.2006 года № 309.
Налогоплательщик - СХПК комбинат «Тепличный».
Объектом налогообложения - признаются земельные участки, находящиеся на территории муниципального образования.
На частичное освобождение от уплаты налога имеют право:
организации инвалидов, государственные автодороги, религиозные организации, организации художественного народного промысла, физические лица – представители малочисленных народов, полные кавалеры ордена славы (на федеральном уровне); 90 % - собственники жилых помещений, организации и ИП, осуществляющие управление многоквартирным домом, 50 % - садоводческие, огороднические и дачные кооперативы (на местном уровне).
Налоговые ставки:
· 0,3 % - сельскохозяйственные земли, земли жилого фонда, земли личного подсобного хозяйства;
· 1,5 % - все остальные земельные участки.
ЗН = Кадастровая стоимость*% ставка*(n/12),
где n – число месяцев нахождения участка в стоимости предприятия.
Пример расчета земельного налога:
Кадастровая стоимость - 7461659 руб.
Налоговая ставка – 0,3%.
Земельный налог = 7461659×0,3×(3/12)/100=5596,24 руб.
Водный налог -налогоплательщиками водного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса.
Объектами налогообложения водным налогом (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются следующие виды пользования водными объектами (далее в настоящей главе - виды водопользования):
1) забор воды из водных объектов;
2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Налоговая база по каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.
Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
∑ налога подлежащая уплате =налоговая база× ставку
Пример расчета водного налога:
∑=22,109×1560=34490 руб.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) –налог федеральный, составляет большую часть доходов федерального бюджета.
Объектом являются доходы физических лиц: за выполнение трудовых и иных обязательств; за выполненные работы и услуги; дивиденды и % полученные; страховые выплаты; доходы, полученные от использования авторских и иных прав; доходы, полученные от аренды и иного использования имущества; доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, выигрыши и призы, материальная выгода.
К материальной выгоде относятся: экономия на сумму % за пользование заемными средствами; выгода от приобретенного имущества по ценам, ниже рыночных; выгода от приобретенных товаров, работ, услуг у лиц, являющихся взаимозависимыми.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, облагаемому по различным ставкам.
Налоговая база рассчитывается в следующем порядке:
- определяется объект как сумма дохода;
- определяется совокупная облагаемая база по доходу за минус доходов, не облагаемых и вычетов;
Налоговые вычеты:
- стандартные
3тыс.руб.- за каждый месяц лицам, получившим лучевую болезнь, инвалидность, и лицам, участвовавшим в ликвидации последствий на Чернобыльской АС, инвалиды ВОВ;
500руб.- за каждый месяц в отношении героев Советского Союза и РФ, блокадники, инвалиды с детства, родители и супруги военнослужащих при защите СССР и РФ;
1000руб.- за каждый месяц на каждого ребенка до 18 лет и до 24 лет учащегося дневной формы обучения, действует до месяца, пока доход не превысит 280тыс.руб;
- социальные – предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение и обучение своих детей до 24 лет; за услуги по лечению, предоставленные налогоплательщику родителям, детям до 18 лет. Медицинские услуги и перечень медикаментов утверждены перечнем Правительства (ограничение 58тыс.руб).
- имущественные – в сумме не более 1млн.руб полученные налогоплательщиком, в налоговом периоде при новом строительстве или приобретении жилья и в сумме не более 250тыс.руб – при приобретении иного имущества.
- профессиональные – в сумме фактических расходов, подтвержденных документально, связанные с получением налогооблагаемого дохода; если расходы документально не подтверждены, то к вычету принимаются затраты по нормативам в % к сумме начисленного дохода.
Вычеты предоставляются налогоплательщикам только по доходам, облагаемым по ставке 13%.
Ставки:
13% - доходы в виде оплаты труда;
9% - дивиденды;
35% -выигрыши и материальная выгода.
∑ налога = Налоговая база × ставка.
Пример расчета НДФЛ:
Гражданин Петров И.Д работает в СХПК «Тепличный»
| Месяц | Доход в месяц | Доход н.и с нач. год. | Вычеты н.и | Н.Б н.и | НДФЛ н.и | НДФЛ в мес | |
| на себя | на ребенка | ||||||
| январь | |||||||
| февраль | |||||||
| март | |||||||
| апрель | |||||||
| май | |||||||
| июнь | |||||||
| июль | |||||||
| август | |||||||
| сентябрь | |||||||
| октябрь | |||||||
| ноябрь | |||||||
| декабрь |
Налог на имущество организации – является региональным. Субъектам РФ разрешено устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщика и имущества, устанавливается порядок и сроки уплаты налога,форма отчетности по налогу.
Налогоплательщиками признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество учитывается по остаточной стоимости.
Налог уплачивается авансовыми платежами, поэтому метод расчета налога следующий:
∑налога=Налоговая база × Налоговая ставка
Ставка налога на имущество устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать установленного Налоговым Кодексом значения 2,2%.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода отдельно в отношении имущества по месту нахождения организации и обособленного подразделения.
Пример расчета налога на имущество организации:
Рассчитаем сумму налога за первый квартал текущего года, если стоимость имущества предприятия составила на 1 января 1млн237тыс.руб, на 1 февраля 1345200руб, на 1 марта 1171300руб, на 1 апреля 1430500руб.
(12370000+1345200+1171300+1430500 ) ×1/4*2,2%= 7128руб
3+1
Налог на прибыль –налогоплательщики России и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через представительства и получившие доходы от источников РФ.
Налоговые ставки:
20%- основная, в т.ч 2%- в федеральный бюджет, 18%- бюджет субъектов РФ;
9%- по доходам полученным.
Доход для определения налогооблагаемой прибыли подразделяют на:
- доходы от реализации товаров, работ, услуг;
- внереализационные доходы;
- доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
Расходы учитываются при налогообложении прибыли. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты, при условии, что они производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Для исчисления налога определяют налоговую базу, т.е денежное выражение прибыли.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой ставке.
∑налога= Налоговая база × Налоговая ставка
По итогу каждого налогового периода налогоплательщик исчисляет сумму авансового платежа. Налогоплательщики имеют право перейти на сумму ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли.
Пример расчета налога на прибыль:
В СХПК Комбинат «Тепличный»: выручка составляет 292542тыс.руб; себестоимость проданных товаров, работ, услуг 253510тыс.руб; прочие доходы 16409тыс.руб; прочие расходы 21152тыс.руб.
Налогообл.прибыль=292542т.р+16409т.р-253510т.р-21152=34289т.р
∑налога=34289т.р*0,2=6858т.р, в т.ч 18%=1234т.р
2%=137т.р
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы) - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете» (статья 3 Закона №167-ФЗ).
В настоящее время в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуальной возмездной основе. Таким образом, в отличие от налога, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности. При поступлении в бюджет ПФР они персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному в ПФР лицу.
С 2011 года взносы уплачиваются по единым тарифам для всех плательщиков:
ПФ – 26%, при этом 20%- страховая часть, 6%- накопительная часть;
Фонд социального страхования (ФСС)-2,9%;
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС)-2,1%;
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТТФОМС) 3%.
Пример расчета взносов:
Рассчитать взносы за квартал, если в январе начислено 1млн280000руб, в феврале 1млн355000руб, в марте 1млн.358500руб.
1280000+1355000+1383500=4018500руб
ПФ= 40185000*0,26=1044810руб
ФСС==4018500*0,029=116537руб
ФОМС=4018500*0,021=84388,5руб
ТТФОМС= 4018500*0,03=120555руб.
18.04-22.04
Тема 2.3 Анализ результатов финансово – хозяйственной деятельности.
2.3.1 Организация аналитической работы.
Анализ хозяйственной деятельности осуществляют на сельскохозяйственных предприятиях, в их подразделениях, в объединениях и т.д.
Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия включает в себя следующие стадии:
- определение целей и задач анализа – правильно поставленная цель и конкретные задачи, которые должны быть решены в ходе анализа, определяют план анализа, объем исходной информации, разработку необходимых показателей;
- составление плана (программы) анализа – намечают объем и глубину анализа, сроки его проведения, как по отдельным этапам, так и в целом, а также исполнителей, ответственных за его проведение. При этом сроки проведения аналитической работы предусматривают с таким расчетом, чтобы полученные данные могли быть оперативно использованы для улучшения работы предприятия;
- отбор и подготовка источников информации – проводят в соответствии с поставленными задачами, а также с периодом, за который будет производиться анализ, и местом его проведения, анализ может проводиться за год, полугодие, квартал, месяц, декаду. При проведении анализа деятельности всего предприятия основные источники информации – отчеты и планы по хозяйству в целом. При осуществлении анализа работы внутрихозяйственных подразделений широко используется первичная документация;
- разработка системы показателей и построение аналитических таблиц – отработанный и проверенный исходный материал систематизируют и группируют, после чего производят расчеты, в ходе которых определяют те или иные показатели, как в абсолютных величинах, так и в относительных. Все используемые данные и производственные расчеты оформляют в виде таблиц, характеризующих тот или иной процесс деятельности хозяйства. Кроме таблиц используют графики, диаграммы и т.д.;
- изучение показателей и оценка полученных результатов, составление выводов и предложений – после составления аналитических таблиц, устанавливают и изучают те или иные изменения, влияние факторов, их взаимосвязь, производят оценку полученных результатов, обобщают результаты анализа в виде выводов;
- обсуждение результатов анализа, разработка конкретных мероприятий по улучшению работы предприятия – на основании сделанных выводов разрабатывают конкретные предложения и мероприятия, направленные на улучшение работы хозяйства, устранение обнаруженных недостатков и полное использование вскрытых резервов производства. Большое значение при реализации результатов анализа имеет постоянный контроль над выполнением намеченных мероприятий, привлечение к работе по их осуществлению всех работников предприятия.
2.3.2 Анализ производства продукции растениеводства.
Растениеводство – одна из основных отраслей сельского хозяйства. Уровень его развития существенно влияет на удовлетворение потребностей в продуктах питания, а также сказывается на состоянии животноводства.
Анализ производства продукции растениеводства начинают с изучения выполнения плана посева и уборки сельскохозяйственных культур, выясняют площади посева по каким культурам больше или меньше запланировано и за счет каких факторов это произошло.
Анализ динамики и выполнения плана выхода отдельных видов продукции.
Таблица 1.
| Культуры | Прошлый год | Отчетный год | % выполнения плана | Отклонение | |
| план | факт | ||||
| 1) Всего овощей, тн | 4564,9 | 4467,4 | 97,9 | 9,4 | |
| в т.ч - огурцы | 2651,6 | 2489,2 | 2508,7 | 100,8 | -142,9 |
| - помидоры | 1643,7 | 1789,5 | 93,7 | 145,8 | |
| - перец | 71,3 | 83,5 | 78,3 | 93,8 | |
| - баклажан | 17,6 | 16,1 | 18,8 | 116,8 | 1,2 |
| -прочие овощи | 73,7 | 67,1 | 72,1 | 107,5 | -1,6 |
| 2) Шампиньоны | 33,7 | 49,8 | 41,7 | 83,7 | |
| 3) Зерновые | 155,4 | 107,7 | 1502,6 | ||
| 4) Овощи открытого грунта, тн | 109,7 | ||||
| - капуста | 1521,1 | 105,6 | 501,1 | ||
| - морковь | 598,8 | 112,6 | 318,8 | ||
| - свекла | 337,5 | 102,9 | 137,5 | ||
| - картофель | 1541,2 | 116,8 | 241,2 | ||
| Стоимость валовой продукции растениеводства, т.р | 1349,3 |
На основании данных таблицы можно сделать вывод о том, что процент выполнения по овощам закрытого грунта составляет 97,9%, отклонение отчетного года от прошлого составляет 9,4тн. Наибольший процент выполнения плана в структуре овощей закрытого грунта занимают баклажаны 116,8%, наименьший процент помидоры 93,7%. Процент выполнения плана по шампиньонам составляет 83,7%, отклонение отчетного года от прошлого 8тн. По зерновым процент выполнения плана составляет 107,7%. Отклонение 1502,6тн. Процент выполнения овощей открытого грунта составляет 109,7%, отклонение отчетного года от прошлого составляет 1172тн. Наибольший процент в структуре овощей открытого грунта составляет картофель 116,8%, отклонение 241,2тн, наименьший процент в структуре по выходу свеклы, который составляет 102,9%, отклонение 135,7тн. Таким образом, можно сделать вывод о том, что СХПК Комбинат «Тепличный» специализируется на выпуске продукции растениеводства, в частности на выпуске овощей открытого и закрытого грунта. Причинами изменения плана могут быть разнообразными - производительность труда, механизация работ, внесение удобрений и другие.
Для определения причин отклонения валового сбора продукции исчисляют показатель валового выхода продукции с фактической площади при плановой урожайности. Этот показатель дает возможность определить отклонения от плана за счет повышения или снижения урожайности сопоставлением граф 7 и 8 (показывают в графе 11). Изменение валового выхода продукции за счет изменения посевных площадей определяют сопоставлением граф 6 и 8(показывают в графе 10).