Общая характеристика налоговой системы современной России

Проанализируем налоговую систему современной России в соответствии с традиционными характеристиками.

Структура поступлений налогов в консолидированный бюджет России в 2008-2009 гг. представлена в таблице 28.

Таблица 28

Поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008-2009 гг., по видам

Сумма, млрд. руб.	Доля, %	Сумма, млрд. руб.	Доля, %
Всего	7 948,9	100,0	6 288,3	100,0
в т.ч. Налог на прибыль организаций	2 513,0	31,6	1 264,4	20,1
Налог на доходы физических лиц	1 665,6	21,0	1 665,0	26,5
Налог на добавленную стоимость	998,4	12,6	1 176,6	18,7
Акцизы	314,7	4,0	327,4	5,2
Налог на добычу полезных ископаемых	1708,0	21,5	1 053,8	16,8
Налоги на имущество	493,4	6,2	569,7	9,1
Прочие налоги	255,8	3,2	231,4	3,6

Из анализа структуры поступлений можно сделать следующие выводы.

Россия постепенно избавляется от характерной для большинства европейских стран относительно высокой доли косвенного налогообложения.

Если рассмотреть традиционные косвенные налоги – НДС и акцизы, то их суммарная доля в консолидированном бюджете страны в 2008 г. составляла лишь 16,6 %. Даже если убрать из расчета налог на добычу полезных ископаемых, то доля НДС и акцизов едва превышала 20 % налоговых доходов, что меньше, чем в США и Канаде (см. табл. 29).

В 2009 г. в связи с уменьшением финансовых результатов российских организаций доля НДС и акцизов выросла до 23,9 % (до 28,7 %, если исключить из расчетов НДПИ). И, тем не менее, она по-прежнему остается не слишком высокой.

Таблица 29

Доля налогов на товары и услуги в общей сумме налоговых поступлений (без учета социального страхования) в 2005 году, %

Австралия	27,8		Мексика	67,2
Австрия	40,7		Нидерланды	43,6
Бельгия	35,0		Новая Зеландия	32,1
Канада	29,6		Норвегия	34,6
Чехия	49,7		Польша	60,9
Дания	33,0		Португалия	57,0
Финляндия	42,0		Словакия	58,3
Франция	38,5		Испания	39,5
Германия	45,8		Швеция	35,5
Греция	49,5		Швейцария	30,2
Венгрия	57,4		Турция	60,1
Исландия	43,9		Великобритания	37,3
Ирландия	43,9		США	22,8
Италия	36,1		ЕС (в среднем)	40,7
Япония	28,8		ОЭСР (в среднем)	42,1
Корея	43,5

Однако налог на добычу полезных ископаемых в России сконструирован как косвенный налог – им облагается количество или стоимость добытых полезных ископаемых. Примерно 90 % поступлений этого налога – на добычу нефти. И если налог на добычу экспортируемой нефти еще можно рассматривать как дополнение к экспортной пошлине, то налог на добычу нефти, реализуемой на внутреннем рынке, в какой-то степени, является универсальным внутренним косвенным налогом, так как энергетическая составляющая есть в стоимости каждого товара.

Учитывая, что около половины добытой в России нефти реализуется на внутреннем рынке, можно сделать вывод о том, что оценку доли косвенного налогообложения следует повысить еще примерно на 10 процентных пунктов.

Но даже при этом, доля косвенного налогообложения в России ниже, чем в среднем по ЕС, и значительно ниже, чем в странах восточной Европы.

В России характер налогообложения является нейтральным с уклоном в регрессивность.

Ни по одному из значимых налогов не установлена прогрессивная ставка. Более того, НДС отнимает большую долю доходов тех граждан, которые тратят полученный доход на потребление, ставки налогов и взносов на социальное страхование – регрессивные.

Правительство часто напоминает налогоплательщикам, что в России самая низкая ставка подоходного налога. Если сравнить ставку российского НДФЛ с максимальными ставками налога на личные доходы в зарубежных странах (см. табл. 30), то создается впечатление, что в России налогообложение намного мягче. Но различия в налоговом бремени на доходы нельзя увидеть ни при сравнении максимальных ставок, ни минимальных, поскольку ставка применяется к налоговой базе, из которой производятся различные вычеты. Кроме того, необходимо учитывать возврат налогов населению посредством социальных трансфертов. Поэтому гораздо более показательной для оценки налогового бремени является доля заработка, остающегося в распоряжении налогоплательщика (см. табл. 30).

Таблица 30

Максимальные ставки подоходного налога и доля заработка, остающегося в распоряжении налогоплательщика в 2005 году, %

	Наивысшая ставка подоходного налога	Доля заработка, остающегося в распоряжении работающего (в среднем)
одинокого	женатого с двумя детьми
Австралия	48,5	76,0	89,1
Австрия	42,7	67,2	81,8
Бельгия	45,1	58,0	77,9
Канада	46,4	76,1	87,7
Чехия	28,0	75,9	98,3
Дания	55,0	59,2	71,2
Финляндия	49,9	68,7	76,4
Франция	36,5	71,1	83,1
Германия	44,3	56,7	76,2
Греция	33,6	76,2	74,5
Венгрия	56,0	66,3	80,4
Исландия	38,2	74,4	93,9
Ирландия	42,0	84,7	104,4
Италия	44,1	72,7	89,2
Япония	47,1	81,5	85,8
Корея	35,6	90,1	91,3
Мексика	22,5	95,4	95,4
Нидерланды	52,0	67,7	78,0
Новая Зеландия	39,0	79,6	85,6
Норвегия	43,5	71,0	79,7
Польша	26,2	68,2	70,1
Португалия	35,6	77,6	89,5
Словакия	14,4	77,9	97,0
Испания	45,0	79,8	87,2
Швеция	51,6	68,8	76,0
Швейцария	37,8	78,3	90,5
Турция	35,6	69,5	69,5
Великобритания	40,0	73,1	79,7
США	41,3	75,7	89,1
ЕС (в среднем)	43,4	70,3	82,9
ОЭСР (в среднем)	40,4	73,7	84,9
Россия	13,0	н.д.	н.д.

Доля заработка, остающегося в распоряжении налогоплательщика, определяется как отношение дохода, оставшегося после уплаты налогов и социальных взносов (в большинстве стран обязанность по уплате социальных взносов распределена между работником и работодателем), увеличенного на полученные пособия, к начисленной заработной плате.

Из данных таблицы 30 видно, что в большинстве стран деятельность государства изымает 10-20 % заработка женатого работающего с двумя детьми, что делает различия в налогообложении личных доходов в России и зарубежных странах не таким большим, как кажется при сравнении максимальных ставок.

В России у аналогичной категории налогоплательщиков тоже остается в распоряжении не 87 % заработка, а больше, поскольку существуют налоговые вычеты, социальные трансферты (например, материнский капитал, социальные пособия). Однако в основном, налоговые вычеты предоставляются по расходам на обучение, лечение, приобретение жилья (особенно, в ипотеку), т.е. уже обеспеченным людям, которые в состоянии нести эти расходы. Для лиц со средней заработной платой такие расходы, а значит, и вычеты, недоступны. Размеры же общедоступных стандартных вычетов крайне низки: возврат НДФЛ составляет 52 рубля в месяц на самого налогоплательщика плюс 260 рублей в месяц семье на одного ребенка.

В зарубежных странах наибольшие вычеты также у лиц с наибольшими доходами, но прогрессивная ставка подоходного налога устраняет эту несправедливость. В России же и налогообложение личных доходов носит регрессивный характер.

Необходимо отметить различия в доле заработка, остающегося в распоряжении одинокого гражданина и женатого с детьми, демонстрирующие налоговую политику зарубежных стран в отношении поддержки семьи.

В России очень высокая степень централизации налоговой системы.

Доля поступлений по федеральным налогам и сборам в 2009 году составила 88,2 %, по региональным – 7,3 %, по местным – 1,8 %, по специальным налоговым режимам – 2,7 %.

Налоговая политика в России практически полностью определяется решениями, принимаемыми на федеральном уровне.

Прямые и косвенные налоги неравномерно распределены между уровнями бюджетной системы.

Структура налоговых доходов федерального бюджета представлена в табл. 31.

Таблица 31

Поступления налогов и сборов в федеральный бюджет Российской Федерации в 2008-2009 гг., по видам

Сумма, млрд. руб.	Доля, %	Сумма, млрд. руб.	Доля, %
Всего	4078,7	100,0	3012,4	100,0
в т.ч. Налог на прибыль организаций	761,1	18,7	195,4	6,5
Единый социальный налог	506,8	12,4	509,8	17,0
Налог на добавленную стоимость	998,4	24,5	1207,2	40,1
Акцизы	125,2	3,1	81,7	2,7
Налог на добычу полезных ископаемых	1604,7	39,3	981,5	32,6
Прочие налоги	82,5	2,0	36,8	1,1

Основу Федерального бюджета составляют поступления косвенных налогов: НДС, акцизов, НДПИ. В 2008 году наиболее высокой была доля НДПИ. В 2009 году основой бюджета стал НДС, в связи со снижением поступлений по НДПИ вследствие падения цены на нефть.

Такая ситуация обусловлена федеративным устройством России, выбором в качестве универсального косвенного налога НДС и наличием на территории России запасов нефти.

Структуру налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ рассмотрим на примере консолидированного бюджета Республики Карелия (табл. 32).

Таблица 32

Поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Республики Карелия в 2008-2009 гг., по видам

Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %
Всего	14824,4	100,0	11809,6	100,0
в т.ч. Налог на прибыль организаций	4341,3	29,3	1271,2	10,8
Налог на доходы физических лиц	7327,3	49,4	7316,2	61,8
Акцизы	97,6	0,7	90,6	0,8
Налог на имущество физических лиц	29,1	0,2	40,8	0,3
Налог на имущество организаций	1247,4	8,4	1432,8	12,1
Земельный налог	137,1	0,9	140,7	1,2
Транспортный налог	303,0	2,0	345,4	2,8
Налог на игорный бизнес	171,4	1,2	66,7	0,6
Налог на добычу полезных ископаемых	283,5	1,9	255,3	2,6
Сборы за пользование объектами животного мира	15,3	0,1	24,1	0,2
Государственная пошлина	28,3	0,2	38,2	0,3
Единый налог при упрощенной системе налогообложения	466,1	3,1	393,1	3,2
Единый налог на вмененный доход	367,2	2,5	385,4	3,2
Единый сельскохозяйственный налог	2,5	0,0	9,1	0,1

В противоположность федеральному бюджету, консолидированный бюджет Республики Карелия практически целиком обеспечивается поступлениями прямых налогов, в основном, НДФЛ, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

Передача на уровень регионов доходов от имущественных налогов и налога на доходы физических лиц вполне логична: владельцы имущества и получатели доходов оплачивают общественные блага от органов власти субъектов РФ и местного самоуправления по месту своего нахождения. Что касается налога на прибыль, то центры прибыли крупных фирм распределены по регионам их присутствия неравномерно, в связи с чем используется механизм распределения такими фирмами налога на прибыль по регионам пропорционально стоимости основных средств и заработной плате.

Таким образом, налоговая система России является очень централизованной, нейтральной с уклоном в регрессивность, с преимущественно прямым налогообложением на региональном уровне и косвенным – на федеральном. Такие характеристики не соответствуют лучшим мировым образцам. В то же время они обусловлены институциональными ограничениями, неизбежными на современном этапе развития страны.