Как правила ст. 176 НК РФ соотносятся с правилами возмещения налога, описанными в ст. 78 НК РФ?
Налоговым кодексом РФ установлено, что если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превысит сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, то она возмещается налогоплательщику в форме зачета или возврата (п. 1 ст. 176). Если же налог излишне уплачен самим налогоплательщиком (в случае ошибки при формировании налоговой базы, например), то применяются правила зачета (возврата), установленные ст. 78 НК РФ.
Официальной позиции нет.
Суды отмечают, что если переплата образовалась в результате превышения сумм налоговых вычетов над исчисленной суммой налога, то применяется ст. 176 НК РФ. Если же налогоплательщик излишне уплатил налог, то зачет (возврат) производится в соответствии со ст. 78 НК РФ. Аналогичное мнение содержится в работе автора.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2012 по делу N А56-70706/2010
Суд установил, что обществу было отказано в возврате НДС, поскольку оно пропустило трехлетний срок, установленный п. 7 ст. 78 НК РФ. Однако суд указал, что в данном случае у налогоплательщика имеется переплата, образовавшаяся в связи с превышением суммы вычетов над исчисленной суммой налога. Суд разъяснил, что суммы возмещения и суммы излишне уплаченного налога имеют различную правовую природу. Таким образом, положения ст. 78 НК РФ, регулирующие порядок возврата излишне уплаченного налога, не подлежат применению при наличии специальной нормы.
Постановление ФАС Московского округа от 01.06.2011 N КА-А40/4921-11 по делу N А40-96152/10-13-472
Суд признал ошибочной ссылку инспекции на ст. 78 НК РФ, согласно которой сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение одного месяца со дня получения налоговым органом заявления, поэтому проценты рассчитываются именно с этой даты. Суд указал, что порядок возврата НДС регулируется ст. 176 НК РФ, предусматривающей сокращенные сроки возврата этого налога.
Постановление ФАС Московского округа от 22.04.2011 N КА-А40/3047-11 по делу N А40-88653/10-107-452
Суд отклонил довод инспекции о том, что при расчете процентов за нарушение срока возврата НДС нужно руководствоваться положениями ст. 78 НК РФ. Данная статья регулирует порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа. При расчете же процентов за нарушение срока возврата НДС подлежит применению ст. 176 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2010 по делу N А32-52061/2009-33/791
Суд отклонил ссылку инспекции о применении ст. 78 НК РФ по вопросу начисления процентов за несвоевременный возврат НДС, подлежащего возмещению, поскольку порядок возврата данного налога определен ст. 176 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2011 N КА-А40/17250-10 по делу N А40-49306/10-142-268
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2011 по делу N А13-4152/2010 (Определением ВАС РФ от 23.04.2012 N ВАС-2746/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что ст. 78 НК РФ установлены общие правила возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налога. Особенности же возмещения НДС предусмотрены ст. 176 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.06.2006, 01.06.2006 N Ф03-А80/06-2/1628 по делу N А80-12/2005
Постановление ФАС Московского округа от 27.12.2011 по делу N А41-6486/11
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2012 по делу N А56-38882/2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.10.2009 по делу N А32-18952/2008-23/215
Постановление ФАС Центрального округа от 29.01.2009 по делу N А08-2204/08-1
Суд установил, что налогоплательщик обратился в суд с требованием о взыскании процентов за несвоевременный возврат НДС, который уплачен не в бюджет, а поставщику, поэтому к данным правоотношениям применяется специальная норма - ст. 176 НК РФ, а не п. 4 ст. 78 НК РФ.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2008 по делу N А43-3180/2008-31-52
Суд указал, что сумма НДС не является переплатой, так как перечислена во исполнение требования налогового органа, выставленного на основании принятого по результатам выездной проверки решения, ее возврат не регулируется ст. 78 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик данное решение инспекции не обжаловал и заявления о возврате налога не подавал. Таким образом, оснований для возврата налога у инспекции не было. Порядок возмещения налога на добавленную стоимость регулируется ст. 176 НК РФ и предусматривает в качестве обязательного условия для возврата наличие заявления налогоплательщика.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2007 N Ф04-4893/2007(36457-А03-43) по делу N А03-86/2007
Налогоплательщик обратился с заявлением о возмещении НДС, однако получил решение об отказе в возмещении в связи с пропуском срока, установленного п. 8 ст. 78 НК РФ. Суд, отменяя решение, указал, что данные правоотношения регулируются ст. 176 НК РФ, поскольку речь идет о возмещении НДС, уплаченного не в бюджет, а поставщикам.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.05.2006 по делу N А12-22210/05-С10
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.05.2006 по делу N А52-5697/2005/2
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А51/06-2/1971 по делу N А51-14934/05-8-488
Суд указал, что ст. 176 НК РФ регулирует возмещение (зачет, возврат) НДС из бюджета и действует, если переплата образовалась в результате превышения размера налоговых вычетов над исчисленной суммой налога, при котором ст. 78 НК РФ не применяется.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Переходные положения в правилах осуществления налогового контроля ("Налоговый вестник", 2007, N 9)
Постановление ФАС Уральского округа от 10.04.2006 N Ф09-2425/06-С2 по делу N А07-19996/05
Суд указал, что налогоплательщик обратился с заявлением о возмещении из бюджета НДС в форме зачета, уплаченного не в бюджет, а поставщикам, поэтому к данным правоотношениям применяется специальная норма - ст. 176 НК РФ, а не п. 4 ст. 78 НК РФ.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.02.2006 N А33-6538/05-Ф02-164/06-С1
Суд установил, что налогоплательщик обратился с заявлением о взыскании с инспекции процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного им НДС. При этом суд указал, что к данным правоотношениям применяется ст. 78 НК РФ, а не ст. 176 НК РФ.