Можно ли признавать расходы на строительство временных сооружений, которые являются амортизируемым имуществом (п. 4 ст. 325 НК РФ)?
В абз. 1 п. 4 ст. 325 НК РФ установлено, что расходы на строительство объектов, которые в дальнейшем могут стать постоянно эксплуатируемыми, учитываются отдельно по каждому такому объекту. Указанные объекты основных средств подлежат амортизации.
В то же время абз. 2 п. 4 ст. 325 НК РФ позволяет признавать расходы на строительство временных сооружений с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию на основании актов выполненных работ. При этом перечень временных сооружений не является исчерпывающим.
Налоговый кодекс РФ не ставит порядок признания расходов на строительство временных сооружений в зависимость от того, являются данные объекты амортизируемым имуществом или нет.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции расходы на строительство временных сооружений признаются, если данные сооружения не являются амортизируемым имуществом.
Аналогичное мнение высказывают и некоторые авторы.
Другие авторы считают, что расходы на строительство временных сооружений должны признаваться, если данные сооружения учитываются налогоплательщиком именно как временные.
Судебной практики нет.
По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы на строительство сооружений, которые являются амортизируемым имуществом, не признаются
Письмо Минфина России от 08.12.2008 N 03-03-06/1/680
Финансовое ведомство разъясняет, что в состав расходов на строительство временных сооружений не включаются затраты на строительство объектов, которые признаются амортизируемым имуществом.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 03-03-01-04/1/57
Статья: Налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов ("Российский налоговый курьер", 2005, N 18)
Консультация эксперта, 2006
Позиция 2. Расходы на строительство сооружений, которые являются амортизируемым имуществом, могут признаваться
Тематический выпуск: Нормируемые расходы ("Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 8)
По мнению автора, основанием признания расходов на строительство временных сооружений является не столько их признание амортизируемым имуществом, сколько использование их в целях освоения природных ресурсов и учет именно как временных сооружений. Если имущество признается амортизируемым, налогоплательщик может самостоятельно определить порядок признания расходов на его строительство.