Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов

Требование об уплате налога и сбора. Направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок недоимку и пени. Форма требования утверждается ФНС России.

Требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный срок не указан в этом требовании.

Постановление ФАС МО от 06.04.02 № КА-А40/2703-02. Суд признал недействительным требование об уплате недоимок и пеней, так как налоговым органом не был указан размер недоимки, на которую начислены пени, а также дата начала начисления пеней, из-за чего нельзя было проверить законность начисления пеней.

Требование передается налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю налогоплательщика) способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования, или направляется по почте заказным письмом. Требование, направленное по почте, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 69).

Требование направляется не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки направляется в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (ст. 70).

Если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование (ст. 71).

Постановление ФАС ДО от 02.02.05 № Ф03-А73/04-2/4131. Суд указал, что требование об уплате налогов может быть самостоятельно обжаловано налогоплательщиком независимо от решения, на основании которого вынесено соответствующее требование.

Указанные правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, налоговым агентам.

Взыскание налога (сбора, пеней, штрафов). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, или за счет иного имущества налогоплательщика.

Постановление ФАС ВСО от 24.01.02 № А33-11585/00-С3-Ф02-3489/01-С1. Суд удовлетворил иск налогового органа о взыскании налоговой задолженности материнской компании со счетов дочерней компании, так как выручка материнской компании поступала на счета дочерней компании.

Взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей производится налоговым органом в бесспорном порядке, за исключением случаев предусмотренных НК РФ.

Взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в судебном порядке:

-с организации, которой открыт лицевой счёт;

-в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за зависимыми (дочерними) обществами, с основных (преобладающих) обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ, а также за основными (преобладающими) обществами с зависимых (дочерних) обществ в случаях, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих) обществ;

-если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, где открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. После истечения указанного срока налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Постановление ФАС ДО от 16.11.05 № Ф03-А59/05-2/3576. Суд указал, что налоговый орган вправе объединить требования по двум проверкам и двум налогам в одно заявление.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Решение передается налогоплательщику (налоговому агенту) способом, свидетельствующим о дате его получения, или направляется по почте заказным письмом. Решение, направленное по почте, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком.

Взыскание налога не может производиться с депозитного счета до истечения срока депозитного договора (ст. 46).

Взыскание налога с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в судебном порядке (ст. 48).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) налог взыскивается по решению руководителя налогового органа за счет иного имущества в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Определение КС РФ от 17.10.01 № 238-0. Повторное наложение на налогоплательщика обязанности погасить недоимку, если именно в этих целях у него уже было арестовано и изъято имущество не соответствует смыслу п.5 ст. 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счёт имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.05 № 853/05. Отзыв инкассовых поручений не является необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счёт имущества, а само наличие инкассовых поручений, выставленных к счёту налогоплательщика, не может быть основанием для признания этого решения недействительным.

Исполнительные действия совершаются судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа.

Постановление ФАС ЦО от 20.02.02 № А14-7412-01/260/11. Суд указал, что одновременное обращение взыскания как на денежные средства, так и на иное имущество недопустимо, поскольку может повлечь повторное изъятие одних и тех же сумм.

В случае взыскания налога за счет иного имущества обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм (ст. 47).