Как определяется налоговая база по договору транспортной экспедиции (ст. 156 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу существует три точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, договор транспортной экспедиции является посредническим договором, поэтому в базу по НДС включается только вознаграждение экспедитора. Есть судебные решения, а также мнения авторов, подтверждающие данный подход.

Вместе с тем существует позиция автора, согласно которой договор транспортной экспедиции не является посредническим, следовательно, правила определения налоговой базы по ст. 156 НК РФ на него не распространяются.

Кроме того, есть третья точка зрения: услуги по договору транспортной экспедиции облагаются НДС в зависимости от его условий. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. К договору транспортной экспедиции применяется порядок определения налоговой базы по посредническим договорам

Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-04-11/69

Финансовое ведомство разъясняет, что налогоплательщики, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции, должны включать в базу по НДС только сумму вознаграждения.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2009 по делу N А56-55513/2008

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.03.2007 по делу N А31-384/2006-15

По мнению суда, налогоплательщик правильно определил налоговую базу по договору транспортной экспедиции как сумму своего вознаграждения. Суд отверг довод инспекции о том, что общество должно уплатить в бюджет весь налог, выделенный в счетах-фактурах, которые выставил заказчик транспортно-экспедиционных услуг. Согласно Правилам ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, данные счета-фактуры регистрируются в книге продаж на сумму вознаграждения.

Консультация эксперта, 2007

Автор указывает, что если экспедитор оказывает услуги не сам, а привлекает за счет клиента от своего имени или от его имени транспортную организацию, то договор транспортной экспедиции содержит признаки посреднической сделки. Налогоплательщики, которые предоставляют услуги по договору транспортной экспедиции, определяют налоговую базу по правилам ст. 156 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Операции по договору транспортной экспедиции ("Аудит и налогообложение", 2007, N 5)

Позиция 2. К договору транспортной экспедиции не применяется порядок определения налоговой базы по посредническим договорам

Статья: Обложение НДС при заключении договора транспортной экспедиции ("Налоговый вестник", 2006, N 11)

Автор считает, что договор транспортной экспедиции не относится к посредническим договорам, в силу чего правила налогообложения по ст. 156 НК РФ на него не распространяются.

Позиция 3. Услуги по договору транспортной экспедиции облагаются НДС в зависимости от его условий

Статья: Транспортная экспедиция: документальное оформление, бухучет и налогообложение ("Новая бухгалтерия", 2007, N 11)

Автор указывает, что договор транспортной экспедиции является посредническим и к нему применяются правила определения налоговой базы по ст. 156 НК РФ, если в договоре сумма вознаграждения экспедитора выделена отдельно. В противном случае база по НДС определяется с учетом всей суммы вознаграждения без исключения из нее расходов, связанных с исполнением обязательств.