Тема 1. Сущность и организационные формы контроля 1 страница

Контроль является самостоятельной функцией управления и одним из важней­ших элементов рыночной эконо­мики. Любое общество не может нормально функционировать и развиваться без четко организованной системы контроля за производством и распределением общественного продукта и другими сферами общественной жизни. Это неотъемлемый элемент надстроечной системы общества, который претерпевает серьезные изменения в процессе развития его политической системы, органов государственного и хозяйственного управления, законодательной и исполнительной власти.

Контроль обеспечивает соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, направлен на успешное достижение поставленных целей. Контроль, как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели.

Контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения. В условиях рыночной экономики возрастает потребность в достоверной информации по горизонтальным связям предприятий, фирм, компаний, акционерных обществ со своими кредиторами, поставщиками, акционерами. Объективная информация нужна: коммерческим банкам для компетентного решения вопросов о выдаче кредитов; акционерам для контроля за деятельностью акционерного общества; поставщикам, чтобы иметь дело с клиентами, гарантирующими полную и своевременную оплату полученных товаров и услуг; инвесторам для избежания риска при вложении своих капиталов.

Распространение контрольных функций на сферу экономичес­ких отношений требует создания такой системы финансового кон­троля, которая способствовала бы принятию правильных управ­ленческих решений по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а также прогнозному развитию коммерческих (не­коммерческих) организаций.

В связи с этим возникла необходимость создания системы фи­нансового контроля (рис. 1.1), предусматривающей единые под­ходы к целям и задачам контроля, принципам их осуществления, методам контроля и пр.

Рисунок 1.1. - Модель системы финансового контроля

Развитие рыночных отношений создает реальные предпосылки для формирования новой системы контроля, в основу которой можно положить следующие принципы:

o четкое обособление объектов контроля по формам собственности (государственная, коллективная, частная, смешанная форма собственности) и источникам финансирования (хозрасчетное, бюджетное, смешанное финансирование);

o разделение субъектов контроля на государственный, аудиторский (инициативный или обязательный), внутрихозяйственный контроль;

o регламентация контролируемых вопросов хозяйственно-финансовой деятельности: правильность формирования доходов и расходов бюджета, достоверность отчетности, контроль и анализ финансовых результатов, выявление и оценка резервов предприятия, оценка состояния учета, оказание методической помощи по вопросам учета, контроля, экономического анализа и др.;

o четкое разграничение сфер действия государственных и местных контрольных органов.

Финансовый контроль, как наука, тесно взаимосвязан с другими экономическими науками: теория экономического анализа и анализ хозяйственной деятельности предприятия, теория бухгалтерского учета и организация бухгалтерского учета на предприятии, информационные технологии, управление, вопросы права и налогообложения, страхование.

При проведении контроля объектом проверки является правильность применения на практике принципов теории бухгалтерского учета, которые изучаются в дисциплинах: теория бухгалтерского учета и постановка бухгалтерского учета в организации. При проведении финансового контроля используются методы теории экономического анализа и на основе анализа хозяйственной деятельности предприятия оценивается финансово-экономическое состояние проверяемого субъекта. В деятельности финансовых контролеров применяются информационные технологии, такие как экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных. В ходе проверки анализируется организация планирования, организация и осуществление внутреннего контроля на предприятии. Вопросы права и налогообложения изучаются на предмет правильности их применения в ходе деятельности хозяйствующего субъекта.

В странах с рыночной экономикой страховое законодательство жестко регламентирует деятельность страховых компаний, защищая в первую очередь права и имущественные интересы страхователей. Помимо того, что большинство страховых компаний имеет акционерную форму собственности и подпадает под действие закона об акционерных обществах, страховое законодательство предусматривает свой специфический контроль за образованием, регистрацией и практической деятельностью страховых компаний. Это соответствует экономической сущности страхования. Поскольку страхование предполагает предварительную уплату страховых взносов для создания фонда предстоящих выплат по возмещению ущерба, то в страховых компаниях сосредоточиваются денежные средства, которые им еще не принадлежат, и которыми они единолично распоряжаются. В случае финансового краха страховой компании будут затронуты интересы значительного количества ее клиентов.

По организационным формам контроль подразделяется на: государственный (вневедомственный), ведомственный, аудиторский и внутрихозяйственный.

Государственный контроль осуществляется государственными органами контроля и управления, а также административными органами.

Ведомственный (или внутриведомственный) контроль проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Такой контроль осуществляется путем проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях и организациях.

Аудиторский контроль осуществляется за деятельностью предприятий (фирм) независимыми специализированными аудиторскими фирмами или частными лицами, имеющими лицензию на проведение контроля. Его цель состоит в том, чтобы дать независимую оценку достоверности финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, установить соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, правильность их отражения в учете.

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью бригад, участков и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях (объединениях), организациях и фирмах их руководителями и специалистами, а также штатными контролерами-ревизорами (аудиторами). Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учетной службы и главного бухгалтера. В их обязанности входит контроль за сохранностью и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов.

В настоящее время в Республике Беларусь действу­ют государственный, ведомствен­ный, аудиторский и обществен­ный контроль (рис. 1.2).

Высшим органом государ­ственного контроля является Ко­митет государственного контроля (КГК), который осуществляет свою деятельность в соответствии с нормами законодательства. Он контролирует выполнение госу­дарственных планов и заказов; со­блюдение законодательства; при­нимает меры по рациональному ис­пользованию средств и резервов; совершенствованию системы кон­троля и т. п. КГК наделен пра­вом бесспорного взыскания с субъектов хозяйствования в доход бюджета сумм причиненных убыт­ков и экономических санкций, выявленных в ходе проверок их деятельности и иных контрольных органов.

Финансовые органы обладают правом бесспорно списывать средства в случае необоснованно­го получения предприятиями до­таций и компенсаций из бюдже­та; использования бюджетных средств не по целевому назначению, взыскивать штрафные санкции, просроченную задолженность по иностранным кредитам, целевые бюджетные фонды (сборы), средства инновационных фондов в случае неправильного их исполь­зования и др.

Инспекции Министерства по налогам и сборам (ИМНС) имеют пра­во взыскивать суммы налогов и неналоговых платежей в бюджет, не внесенных в установленные сроки; финансовые санкции, применяе­мые к нарушителям законодательства о налогах и предпринимательстве; суммы штрафов за нарушение порядка уплаты налогов и внесения платежей, сокрытие (занижение) объектов налогообложения; пени за несвоевременное внесение платежей в размере учетной ставки На­ционального банка, действующей на момент взыскания.

Национальный банк и его органы вправе снимать со счетов субъек­тов хозяйствования суммы штрафов, наложенных за нарушение ин­структивных и других нормативных актов по финансовым вопросам.

Государственный комитет финансовых расследований призван предупреждать, выявлять и пресекать правонарушения в сфере пред­принимательства и налогообложения; производить дознания и пред­варительное следствие; взаимодействовать с оперативными и след­ственными подразделениями правоохранительных органов, ведущи­ми борьбу с экономическими преступлениями.

Национальный статистический комитет

Рисунок 1.2. - Система органов контроля в Республике Беларусь

Другие же органы государственного контроля (рис. 1.2) так­же имеют право взыскивать штрафные санкции в случае нарушения субъектами хозяйствования действующего законодательства.

Финансовый контроль — это одна из форм государственного кон­троля за образованием, распределением и использованием фондов денежных средств и ресурсов. Основная форма финансового контроля — ревизия. Она явля­ется формой последующего контроля, осуществляемого органами контрольно-ревизионных служб.

В процессе последующего контроля финансово-хозяйственная деятельность предприятий подвергается тщательной проверке с целью установления законности, достоверности, экономической эффективности и целесообразности совершенных хозяйственных операций и сделок.

Программа проверки состояния ведомственного контроля и ре­визий финансово-хозяйственной деятельности предприятий может включать следующие вопросы:

• организация ведомственного контроля;

•создание контрольно-ревизионных служб;

• наличие положений о ведомственном контроле и ревизии фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятий;

• наличие должностных инструкций (характеристик);

• своевременность составления планов и их утверждение;

• соблюдение установленной периодичности и сроков проведе­ния ревизий и проверок;

• наличие предприятий, в которых не проводились комплексные ревизии более двух лет;

• эффективность работы специалистов других служб, привлекае­мых к ревизии финансово-хозяйственной деятельности;

• проведение в ходе ревизий инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств;

• качество составляемой документации;

• организация внутрихозяйственного учета и экономического ана­лиза;

• правильность установленных размеров возмещения материального ущерба;

• повышение квалификации работников;

• своевременность составления отчетности о контрольно-ревизи­онной работе;

• взаимодействие с правоохранительными и другими контроли­рующими органами;

• принимаемые меры по устранению и недопущению недостат­ков в работе.

Аудиторский контроль осуществляют аудиторские службы Рес­публики Беларусь (рис. 1.3).

Рисунок 1.3 - Аудиторская служба Республики Беларусь

Главное управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь координирует аудиторскую деятельность, разрабатывает ме­тодологию проведения аудита, обеспечивает соблюдение единых тре­бований законодательства Республики Беларусь, содействует развитию аудита и повышению его эффективности. Управление объединяет аудиторов и аудиторские организации на основе обязательного член­ства. Оно контролирует соблюдение действующих стандартов (пра­вил), устанавливает формы контроля и периодичность контроля, осу­ществляет методологическое руководство, обеспечивает нормативны­ми документами, разрабатывает стандарты (правила) по аудиту и другие документы, регламентирующие аудиторскую деятельность.

Создание аудиторской службы связано с появлением совмест­ных предприятий, деятельность которых должна обязательно под­вергаться аудиторской проверке. В настоящее время перечень их расширился (рис. 1.4). Он утвержден Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 17 июня 1996 г., № 398 «О юридических лицах негосударственной формы собственности, подле­жащих обязательной аудиторской проверке» и Постановлением Со­вета Министров Республики Беларусь от 10 февраля 1997 г., № 67 «О внесении изменений в Постановление Кабинета Министров Рес­публики Беларусь от 17 июня 1996 г., № 398».

Рисунок 1.4 - Юридические лица, не имеющие официального статуса без аудиторского заключения и подлежащие обязательной ежегодной аудиторской проверке

Данные субъекты хозяйствования представляют в налоговые органы бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты по налогам, дек­ларацию о доходах только после аудиторской проверки. Они обя­заны также предъявить в налоговый орган документ, подтвержда­ющий факт проверки. В соответствии с Постановлением Совета Министров «О некоторых вопросах проведения аудиторской проверки юридических лиц негосударственной формы собственности» от 24 июля 1997 г., № 938 при проведении у юридических лиц проверки пра­вильности исчисления, полноты и своевременности уплаты нало­гов и других платежей в бюджет инспекциями МНС они освобождаются от аудиторской проверки за этот период только в части тех воп­росов, которые были проверены налоговыми органами.

Общественный контроль осуществляют общественные организа­ции, комитеты и группы народного контроля, трудовые коллекти­вы, постоянно действующие комиссии и т. п. Этот контроль осу­ществляется на предприятии и охватывает различные стороны его деятельности.

Все существующие виды контроля за деятельностью субъектов хозяйствования имеют определенную взаимосвязь, обусловленную единством целей и задач при различных способах его осуществления.

По характеру конкретных функций в сфере их применения вы­деляют правовой (обеспечивающий точное, полное соблюдение законодательных актов юридическими и физическими лицами); экономический (осуществляемый в сфере управления экономикой); производственно-технический (организуемый в сфере производ­ственного процесса и являющийся способом регулирования хода производства) контроль.

Контроль, в зависимости от времени проведения, подразделяется на: предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Его объектами могут быть внутрихозяйственные планы, проектно-сметная документация, документы на отпуск товарно-материальных ценностей и готовой продукции, на выдачу денежных средств, договоры и т. д. Цель предварительного контроля - предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции, обеспечить экономное и эффективное расходование хозяйственных ресурсов, не допустить непроизводительные расходы. Предварительный контроль необходим на всех уровнях управления. Он предотвращает непроизводительные расходы, незаконное и нерациональное расходование средств, неправильное оформление документации хозяйственных операция.

Цель текущего (оперативного) контроля - выявить в процессе хозяйственных операций отрицательные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты, изыскать внутрихозяйственные резервы дальнейшего роста эффективности производства. При текущем (оперативном) контроле анализируются показатели оперативной отчетности, осуществляются тематические проверки как вышестоящими организациями, так и специалистами самих предприятий (организаций), организаций и фирм. Особенно эффективно сочетание текущего контроля с предварительным, что имеет важное значение для предупреждения непроизводительных расходов, своевременного пресечения возможных хищений и потерь материальных ресурсов и денежных средств.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, и в бухгалтерской отчетности. Цель такого контроля - проверить целесообразность и законность хозяйственных операций за определенный период, выявить недостатки в работе, нарушения или злоупотребления, если они были допущены. Он помогает вскрыть и мобилизовать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей.

Одной из форм последующего контроля является ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Она дает всестороннюю оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объединения), эффективности использования производственного потенциала, обеспечения сохранности хозяйственных ресурсов, использования внутренних резервов повышения эффективности производства и совершенствования хозяйствования.

Формой последующего контроля является также и внешний аудит (аудит по закону), объект которого - баланс и финансовая отчетность, а цель - установление достоверности финансовой отчетности и показателей баланса, а также соответствие организации бухгалтерского учета установленным стандартам и нормативным положениям по его ведению.

Наиболее высокая действенность и эффективность контроля достигаются последовательным сочетанием предварительного, текущего (оперативного) и последующего контроля.

В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных функций, хозяйственный контроль подразделяется на: документальный и фактический.

Документальный контроль заключается в установлении достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых они нашли отражение.

Фактическим называется контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. Документальный и фактический контроль тесно взаимосвязаны, так как только их совместное проведение позволяет установить действительное состояние объекта проверки.

В зависимости от методов контроля системы контрольных действий различают ревизию, аудит, тематическую проверку, следствие и служебное расследование.

Ревизия - это система контрольных действий, осуществляемая по поручению руководителя вышестоящего органа управления ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных предприятий и организаций, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.

Основная цель ревизии — выявление хозяйственных и финансовых нарушений и хищений, бесхозяйственности и расточительства; установление причин и условий, способствовавших хозяйственным нарушениям и хищениям, и виновных в этом лиц; принятие мер по возмещению причиненного ущерба как в процессе ревизии, так и после нее; разработка предложений по устранению недостатков и нарушений, привлечение к административной или уголовной ответственности лиц, допустивших нарушения и злоупотребления.

Ревизии классифицируются по различным признакам: ведом­ственной принадлежности, ширине охвата, глубине проведения, полноте проверки и др. (рис. 1.5).

Аудит - это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Цель аудита - подтвердить достоверность показателей финансовой отчетности и баланса, а также проверить, ведется ли бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными положениями и указаниями.

В становлении аудита можно выделить три основных направле­ния: подтверждающее, системно-ориентированное и базирующее­ся на риске.

Подтверждающее характеризуется тем, что при проведении про­верки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хо­зяйственную операцию.

Системно-ориентированное предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции.

Базирующееся на риске — проверка проводится выборочно исхо­дя из специфики субъекта хозяйствования, организации учетного процесса, наиболее узких мест, где риск ошибок наиболее вероятен.

Рисунок 1.5 - Виды ревизий финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования

Следует разграничивать внешний и внутренний аудит. Как вне­шний, так и внутренний аудит охватывает различные стороны фи­нансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако внут­ренний аудит проводится внутри предприятия по инициативе руко­водства и от его имени, тогда как внешний аудит осуществляется сторонними организациями с целью подтверждения (неподтверж­дения) правильности ведения бухгалтерского учета и достовернос­ти отчетности. По результатам проверки аудиторские организации (аудиторы) составляют отчеты (справки) и итоговые аудиторские заключения. Внутренний аудит направлен на полное использование внутренних резервов повышения эффективности производства, совершенствование организации и управления про­изводством. Он обеспечивает контроль за сохранностью материаль­ных ценностей и их рациональным использованием; эффективнос­тью использования трудовых ресурсов и средств на оплату труда; формированием себестоимости продукции и повышением прибыль­ности (рентабельности) предприятия, и в конечном счете — за по­вышением экономического потенциала предприятия.

Выделяют также финансовый, управленческий и производствен­ный аудит. Финансовый аудит — аудит финансовой отчетности, целью которого является проверка соответствия (несоответствия) финансовой отчетности действующим стандартам (правилам). Управ­ленческий аудит — аудит деятельности управленческого характера, а производственный — деятельности производственного характера.

Аудит может быть как обязательным, так и инициативным. Обязательный аудит необходим для субъектов хозяйствования, не имеющих официального статуса без аудиторского заключения. Ини­циативный аудит осуществляется по заказу сторонней организации (клиента).

Кроме того, выделяют банковский, страховой, инвестиционный и общий аудит. Их цель одна — проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Между аудитом и ревизией существуют определенные сходства и различия (табл. 1.1).

Таблица 1.1 – Сравнение аудита и ревизии

Номер п/п	Аудит (аудитор)	Ревизия (ревизор)
	Независимый контроль с целью подтверждения (неподтверждения) достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, установления правильности ведения бухгалтерского учета и т.д.	Составная часть системы финансового контроля с целью установления законности, достоверности и экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций и сделок
	Задача – не получение и сбор негативных фактов, а консультация по устранению недостатков и улучшению результатов хозяйствования	Задача – сбор негативных фактов в учетной политике предприятия
	Проверка по приглашению клиента	Обязательная проверка
	Консультирование по различным вопросам	Не проводит консультации
	Не является штатным сотрудником органов государственного управления и не подчинен контрольно-ревизионному управлению	Является штатным сотрудником органов государственного управления и подчинен контрольно-ревизионному управлению
	Свободный выбор аудиторской фирмы (аудитора), отказ от оказания услуг (связь горизонтальная)	Вышестоящее звено (связь вертикальная)
	Платит заказчик (клиент)	Платит вышестоящее звено или государственные органы
	На основании заключенного договора	На основании составленных планов, приказов
	Права, обязанности и ответственность регулируются Гражданским кодексом	Права, обязанности и ответственность регулируются Административным кодексом
	Аудиторское заключение	Акт ревизии

Тематическая проверка – это изучение одной или нескольких сторон (тем) производственной или хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Например, проверка сохранности денежных средств и ценных бумаг; обеспечения сохранности и использования фондов специального назначения и т. д. Проверки осуществляют вышестоящие, государственные органы и аудиторы на предприятиях, в организациях и учреждениях.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным аконнодательством.

Служебное расследование – это проверка соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях экономики. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия (организации), в случаях выявления хищений, недостач, потерь и порчи материальных ценностей и в других случаях.

Спецификой контроля в страховом деле является контроль со стороны Главного управления страхового надзора Министерства финансов Республики Беларусь, которое контролирует только деятельность страховщиков, перестраховщиков и стра­ховых посредников. В целях обеспечения соблюдения требований законодательства о страховании, эффективного развития стра­ховых услуг, защиты прав и интересов страхователей, страховых организаций и государства Главным управлением страхового надзора Министерства финансов и его органами на местах осуществляется государственный надзор за страховой деятельностью на территории Республики Беларусь.

Его контролирующая функция выполняется уже на стадии создания страховой организации, когда, согласно страховому законодательству, страховщики (после регистрации, но до на­чала профессиональной деятельности) получают лицензии на право проведения тех или иных страховых операций (отдельно по каждому виду страхования). От страховой организации тре­буются доказательства ее финансовой устойчивости, надлежа­щей квалификации руководящих кадров, предоставление обос­нованного перспективного плана развития на ближайшие годы (от 3-х до 5-ти лет) с подробными расчетами, вступительным и заключительным балансами, счетами прибылей и убытков.