Могут ли владельцы складов временного хранения учесть расходы на страхование профессиональной ответственности (п. п. 1 и 2 ст. 263 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать расходы по добровольным и обязательным видам страхования (п. 1 ст. 263). Кодекс не разъясняет, какие виды страхования относятся к обязательным в целях определения полученной прибыли.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 109 ТК РФ владелец склада временного хранения обязан застраховать свою ответственность.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что расходы на страхование ответственности владельцев склада временного хранения не уменьшают налоговую базу по прибыли. Объясняется это тем, что данный вид страхования не отвечает признакам обязательного страхования (не установлены объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия). Аналогичную точку зрения высказывают и некоторые авторы.

Другие авторы считают, что страхование ответственности владельца склада временного хранения является обязательным в силу пп. 3 п. 1 ст. 109 ТК РФ. Поэтому расходы на данный вид страхования учитываются в целях налогообложения прибыли.

Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную точку зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы учесть нельзя

Письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/522

Финансовое ведомство разъясняет, что в связи с отсутствием закона о страховании ответственности владельца склада временного хранения данный вид страхования не является обязательным, поэтому расходы на указанное страхование не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо ФНС России от 04.10.2006 N 02-3-10/231

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, расходы на страхование ответственности владельца склада временного хранения не отвечают признакам обязательного страхования, поэтому они не уменьшают расходы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Автор считает, что расходы на страхование ответственности за причинение вреда владелец склада временного хранения не может учесть ни в качестве расходов на обязательное страхование, ни в качестве расходов на добровольное страхование.

Позиция 2. Расходы учесть можно

Постановление ФАС Уральского округа от 10.08.2006 N Ф09-6966/06-С7 по делу N А76-24830/05

Суд разъяснил, что страхование ответственности за причинение вреда является обязательным условием осуществления деятельности владельца склада временного хранения в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 109 ТК РФ. На этом основании является правомерным включение налогоплательщиком в состав расходов страховых взносов по указанному виду страхования.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.06.2005 N А44-10611/04-С9

Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 04.10.2006 N 02-3-10/231 ("Консультант", 2007, N 2)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005