С какого момента начисляется амортизация по транспортным средствам, которые введены в эксплуатацию, но не зарегистрированы в органах ГИБДД или Гостехнадзора (п. 11 ст. 258 НК РФ)?

До 2009 г. в п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ говорилось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Аналогичные положения в настоящее время предусмотрены п. 11 ст. 258 НК РФ.

Транспортные средства должны регистрироваться в органах ГИБДД или Гостехнадзора (в зависимости от вида транспортного средства).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции начислять амортизацию по транспортному средству можно с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию. Есть примеры судебных решений и работы авторов, подтверждающие такой подход.

В то же время ранее в Письмах УФНС России по г. Москве говорилось, что до регистрации транспортного средства в уполномоченном органе начислять амортизацию нельзя. Есть примеры судебных решений и работа автора, в которых поддерживается данная точка зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Начисление амортизации не зависит от регистрации транспорта в органах ГИБДД или Гостехнадзора

Письмо Минфина России от 13.06.2012 N 03-03-06/1/303

Финансовое ведомство отмечает, что начисление амортизации по транспортному средству начинается в общем порядке с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-03-06/1/816

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 по делу N А27-10607/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 по делу N А27-975/2010

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.05.2008 по делу N А56-18079/2007 (Определением ВАС РФ от 17.09.2008 N 11149/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было введено в эксплуатацию. При этом ввод в эксплуатацию автомобиля не зависит от регистрации транспортного средства.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.05.2007 N Ф08-1969/2007-1099А по делу N А01-2578-2004-6

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2010 N КА-А40/10331-10 по делу N А40-152876/09-13-1221

Суд указал, что регистрация транспортных средств в ГИБДД (Гостехнадзоре) является специальной регистрацией и носит исключительно информационный (учетный) характер. Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7797/07-С3 по делу N А60-36582/06

Суд указал, что налогоплательщик правомерно начислял амортизацию с момента приобретения и использования транспортных средств, а не с момента их госрегистрации в органах Гостехнадзора.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.03.2005 N Ф04-1621/2005(9589-А27-23)

Суд указал, что инспекция подменяет понятие "регистрация транспортного средства" понятием "регистрация права на транспортное средство", которая направлена на осуществление учета транспортных средств, принадлежащих их собственнику, для их допуска к дорожному движению. Поэтому налогоплательщик правомерно спорное транспортное средство включил в состав соответствующей амортизационной группы с момента его приобретения и использования для извлечения прибыли.

Постановление ФАС Московского округа от 23.06.2006 N КА-А40/5390-06 по делу N А40-66381/05-151-155

Суд отметил, что положениями законодательства о налогах и сборах при включении амортизируемого имущества в соответствующие амортизационные группы в целях исчисления налога на прибыль не предусмотрена обязанность налогоплательщика зарегистрировать принадлежащее ему на праве собственности имущество в органах ГИБДД или Гостехнадзора. При этом суд указал, что надо разграничивать понятия "регистрация транспортного средства" и "регистрация прав на транспортное средство".

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2006 по делу N А05-5787/2006-18

По мнению суда, государственная регистрация технических средств осуществляется в целях обеспечения полноты учета автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации и оценки технического состояния этих средств для их эксплуатации. Следовательно, данная регистрация носит учетный характер и не является государственной регистрацией прав на данные объекты в смысле п. 8 ст. 258 НК РФ. Факт государственной регистрации транспортного средства в органах ГИБДД или Гостехнадзора не влияет на порядок начисления амортизации, и налогоплательщик может начислять амортизацию по транспортному средству в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2005 N А56-44438/2004

Постановление ФАС Уральского округа от 15.01.2007 N Ф09-11791/06-С3 по делу N А71-3798/06 (Определением ВАС РФ от 05.04.2007 N 3626/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Амортизация начисляется после регистрации транспорта в органах ГИБДД или Гостехнадзора

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2004 N 26-12/76625

В Письме отмечается, что автомобиль не может эксплуатироваться ранее его государственной регистрации в органах ГИБДД. Поэтому амортизацию по автомобилю для целей налогообложения можно учитывать только после соответствующей регистрации.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УМНС России по г. Москве от 12.05.2004 N 26-12/32341

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.06.2007 по делу N А12-18805/06

Консультация эксперта, 2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2010 по делу N А27-19317/2009

Суд установил, что налогоплательщик начислял амортизацию по транспортному средству, находившемуся у него в собственности, но не зарегистрированному в органах Гостехнадзора. Суд поддержал налоговый орган в том, что для начисления амортизации нужно, чтобы основное средство было принято к бухгалтерскому учету и введено в эксплуатацию. При этом необходимым условием для ввода в эксплуатацию является регистрация транспортного средства в органах Гостехнадзора.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2005 N Ф04-2522/2005(10706-А27-40) по делу N А27-21446/2004-6

Суд указал, что общество как собственник автомобилей БелАЗ приобретало право их допуска к дорожному движению, т.е. право пользования транспортными средствами, только после их регистрации в органах Гостехнадзора. Поэтому срок полезного использования в целях применения ст. 258 НК РФ не может начинаться ранее даты, с которой налогоплательщик вправе эксплуатировать принадлежащий ему автомобиль. То есть срок полезного пользования не может начинаться ранее даты регистрации транспортного средства в органах Гостехнадзора.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.05.2005 N Ф04-2521/2005(10702-А27-40) по делу N А27-21445/2004-6