Удержание налога при аренде

4.1. Должен ли арендатор выступать в качестве налогового агента, если договор аренды государственного (муниципального) имущества является трехсторонним и арендодателями выступают государственный (муниципальный) орган и балансодержатель имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

4.2. Является ли арендатор налоговым агентом, если арендодателем государственного (муниципального) имущества выступает его балансодержатель (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

4.3. Возникает ли обязанность налогового агента, если арендодатель применяет УСН (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

4.4. Каким образом агенту необходимо исчислять НДС: сверх арендных платежей или из арендной платы (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

4.4.1. В договоре НДС не выделен >>>

4.4.2. При отсутствии выделенного в цене НДС в договоре есть оговорка о том, что НДС арендатор уплачивает самостоятельно >>>

4.5. Возникает ли у арендатора обязанность налогового агента по уплате НДС при отсутствии обязательной регистрации договора аренды (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

4.6. Возникает ли у арендатора обязанность налогового агента при неуплате арендной платы арендодателю (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

4.7. Возникает ли у арендатора обязанность налогового агента при уплате арендодателю арендной платы в неденежной форме (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

4.8. Возникает ли у арендатора обязанность налогового агента при безвозмездном пользовании федеральным (муниципальным) имуществом (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

4.9. Правомерно ли перекладывать обязанности налогового агента на субарендатора федерального (муниципального) имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

4.10. Обязан ли арендодатель уплачивать НДС в ситуации, когда арендатор - налоговый агент перечислил арендную плату с НДС арендодателю и не удержал НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

4.11. Возникают ли обязанности налогового агента в случае аренды рекламного места на здании, находящемся в муниципальной собственности (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

4.12. Является ли налоговым агентом арендатор земельного участка, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, если предоставление этих участков в аренду освобождено от НДС (п. 3 ст. 161, пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ)? >>>

4.13. Возникает ли обязанность налогового агента у арендатора имущества органов государственной власти при компенсации расходов по коммунальным услугам, если они включены в стоимость арендной платы (п. 3 ст. 161 НК РФ)? >>>

Должен ли арендатор выступать в качестве налогового агента, если договор аренды государственного (муниципального) имущества является трехсторонним и арендодателями выступают государственный (муниципальный) орган и балансодержатель имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ)?

Ситуация неактуальна в отношении аренды имущества у казенных учреждений в период с 01.01.2011 по 01.01.2012. С этой даты оказание услуг казенными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС.

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ арендатор признается налоговым агентом при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления.

Конституционный Суд РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О отметил: если в договорах аренды публичного имущества государственное учреждение, которому по акту передано имущество субъекта РФ, именуется балансодержателем, необходимо иметь в виду, что законодательством субъектов РФ не могут вводиться не предусмотренные Гражданским кодексом РФ субъекты договора аренды, такие как балансодержатель.

Налоговый кодекс РФ не разъясняет, должен ли арендатор уплачивать НДС как налоговый агент, если договор аренды федерального имущества (имущества субъекта РФ или муниципального имущества) является трехсторонним, т.е. если сторонами договора выступают частное лицо - налогоплательщик, балансодержатель (ГУП, МУП, казенные предприятия, учреждения) и собственник имущества (государственный или муниципальный орган).

Согласно официальной позиции, выраженной ФНС России и УФНС России по г. Москве, если арендодателями являются орган государственной власти (орган местного самоуправления) и балансодержатель имущества, арендатор этого имущества признается налоговым агентом. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо ФНС России от 24.11.2006 N 03-1-03/2243@

Разъяснено, что по договорам, в которых арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, арендатор признается налоговым агентом.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2009

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2011 N 16-15/61956

Разъяснено, что, если при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества арендодателями выступают орган государственной власти или орган местного самоуправления и балансодержатель данного имущества, не являющийся органом государственной власти или органом местного самоуправления, арендатор признается налоговым агентом.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 28-08/077948

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.03.2007 N 19-11/25313

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.2006 N 18-11/3/53343@

Статья: НДС при аренде недвижимости у учреждений здравоохранения (Булаев С.) ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4)

Статья: НДС и аренда: вопросы, мнения, комментарии (Гордеева С.Н.) ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 3)

Статья: Об обязанностях налогового агента по НДС при аренде и приобретении (получении) государственного имущества (Семенихин В.В.) ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2010, N 2)

Автор указывает, что в случае заключения трехстороннего договора аренды у арендатора возникают обязанности налогового агента. В настоящее время такие договоры являются довольно распространенными и представляют собой соглашение, заключаемое тремя субъектами - арендатором, арендодателем и балансодержателем имущества. В качестве балансодержателя обычно выступает предприятие или учреждение, которому государственное или муниципальное имущество передано на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Консультация эксперта, 2008

Автор говорит о том, что на практике наряду с другими заключаются договоры, в которых в качестве арендодателя указываются комитеты по управлению государственным имуществом совместно с балансодержателем имущества (трехсторонние договоры). Арендатор - участник такого договора - также признается налоговым агентом.

Консультация эксперта, 2008

Автор указывает, что, если арендодателем федерального имущества выступают одновременно орган государственной власти и управления (территориальное отделение Федерального агентства по управлению федеральным имуществом) и балансодержатель данного имущества (ГУП), налог уплачивает арендатор этого имущества.