Бух учет в первобытном обществе

Основные этапы развития бух.учета и их характеристика

1-ый этап натуралистический (4000-500 л. до.н.э) – развивается инвентаризация, коллация (сверка взаиморасчетов). 2-ый этап стоимостной (500-1300 г.н.э) – появление денег привело разделение учета на нотариальный( акцент делался на учете имущества, деньги выступали мерой стоимости) и комиральный (отражает движение денежных средств и деньги выступали средством платежа). 3-ый этап диграфический ( 1300-1850 г) и униграфический – оба направления существуют и в наши дни. Возникает единый денежный измеритель, появляется условные счета. 4-ый этап теоретико-практический (1850-1900) –это направление приводит к дифференциации счетов, появляются такие категории как прибыль, себестоимость, издержки произ-ва. 5-эй этап научный (1900-1950) – в середине 19 века были заложены основы бухгалтерской науки. В 20 веке возникает необходимость обосновать все условные понятия и это приводит к появлению баланса : динамического, статического. Статическая трактовка привела к развитию аудита. Теория калькуляции возникает в начале 20 века, она предполагает расчет полной себестоимости. Влияние камерального учета приводит к развитию стандарт-касс, директ-косс. В начале 50 годов возникает учет затрат по центрам ответственности. 6-ый этап современный (1950-настоящее время) – начиная с 1950 г начинают развиваться динамическая и статическая трактовки баланса. Динамическая трактовка и эволюция методов калькуляции приводит к возникновению управленческого учета. Статическая трактовка предопределяет МСФО и Национальное счетоводство. Обе трактовки влияют на формирование налогового учета. С этого этапа меняется природа счетов, от бух учета конкретного предприятия приводит к учета всего народного хозяйства.

Бух учет в первобытном обществе

Как правило, возникновение учета связывается с появлением учетных регистров. В первобытном обществе все факты приходи­лось запоминать вождю племени. Когда племя становилось дос­таточно большим, вождь «делегировал» часть своих учетных функций «уполномоченным». Тогда племя распадалось на нес­колько «домов» — семей. И во главе каждого дома-семьи ставил­ся уполномоченный, как правило, самый старый член семьи. При этом не надо думать, что самый старший и самый старый был старым в нашем понимании. Немощных не терпели. «Седи­на означала смертный приговор». . Старшим был са­мый сильный в старшем поколении. Занять эту должность он мог «только одним способом — убив своего предшественника». Старший и вел учет. Интересно, что «бухгалтером» в эпоху матриархата была жен­щина. Став бухгалтером, точнее, просто учетчиком, глава дома-семьи должен был осуществлять контроль «за мерой труда и пот­ребления». У американских индейцев это делалось следующим образом: в доме было несколько очагов, обычно один очаг на че­тыре помещения. Очаги помещались в середине центрального прохода, трубы в доме не было. Во главе каждого хозяйства стоя­ла женщина, которая и руководила всей домашней жизнью. Ког­да на всех очагах поспевала пища, приглашали домоправительни­цу, которая должна была распределять из котла еду для всех от­дельных семейств в зависимости от их потребностей. Остатки сдавались под охрану кого-нибудь из домочадцев до востребова­ния домоправительницы. И если у домоправительницы начинала сдавать память, она вынуждена была завязывать узелки или де­лать зарубки. Так, если возникали какие-либо расчеты, то на от­пущенное число делались зарубки «//», а потом на полученное наносились контрзарубки: «XI», что означало: соседний дом ос­тался должен одну единицу каких-то ценностей или услуг. Вождь время от времени должен был контролировать уполномоченных, в том числе и домоправительниц. Для этого нужно было соблюс­ти внезапность. Специальные контролеры собирали землю с мо­гил и обсыпали этой землей помещение, выбранное для провер­ки. Предполагалось, что хранители «уснут», потеряют бдитель­ность и склонность к обману. Любопытно, и бухгалтеры, и конт­ролеры полагали, что чем больше одежды с утра они надевали, тем больше работы их ждет в этот день. Специалисты обеих групп должны были считать, но со сче­том, особенно на ранних стадиях, возникали проблемы. Пер­вым и самым очевидным счетным прибором были пальцы рук. Когда их не хватало, то использовали пальцы ног, если и их не хватало, счет продолжался с помощью подручных материалов: палочек, зерен, камешков (слово «калькуляция» означает исчис­ление с помощью камешков). Когда находившихся под рукой камешков было недостаточно, «бухгалтеры» хватались за голову и говорили — «много». Практически это означало, что, досчитав до двадцати, человек должен был начать счет сначала. Расчет­ные операции казались сверхтрудными. Человек, который вел такие расчеты в пределах двадцати, был очень уважаемым, ибо уже тогда люди поняли, что «знание — сила». Не случайно счет­ный работник — бухгалтер доисторических времен — это первый представитель нового слоя или прослойки, получивший с лег­кой руки известного русского писателя П.Д. Боборыкина (1836 - 1921) название интеллигенция. Бухгалтером тогда мог стать только тот, кто умел писать, считать и колдовать. Считалось, что «бухгалтер», обладающий соответствующей квалификацией, может влиять даже на природу. Если он плохо исполняет свои обязанности, возникают землетрясения, пожары, наводнения, засуха, эпизоотии и эпидемии. Все это прямое следствие нера­дения, лености и неквалифицированно выполняемой работы. За этим следовали санкции: битье розгами; сажание на цепь; снятие с работы и высшая мера наказания. Приведем характер­ный пример той эпохи. У некоторых племен, в частности австралийских, ценились определенные виды тальки, называли их чуринг. Предполагалось, что эти камешки помогают успеш­ной охоте. Нередко одно племя, обладавшее чурингами, ссужа­ла их другому племени, идущему на охоту. Возвращая их, охот­ники оставляли у себя только часть добычи, передавая осталь­ное собственникам чуринг. Пример показывает, что вера в «вол­шебные силы» - первый вариант нематериальных активов, поз­воляла собственникам этих сил без труда и без науки хорошо за­рабатывать и жить.

Бух учет в др.Египте

Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус.К этому времени — юности мира — восходят и истоки учета, ирегистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса(свободных листах). Длина свитков составляла 4 — 5 м, высота24 — 18 см. Запись велась черной и красной тушью. Делалось этодля эстетики, например, год писали черной, а месяц и день —красной тушью, частные числа - черной, итоги - красной и т.п.Форма папируса предопределяла и табличный вариант регистра.По столбцам египетские писцы приводили наименования раз-личных ценностей, а по строчкам — дни, по которым отмечалоськоличественное их движение.Основным учетным приемом была инвентаризация.При I и II династиях (3400 — 2980 гг. до н.э.) каждые два годапроводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. В дальнейшем прерывная (дискретная) инвентаризация былазаменена текущим (перманентным) учетом. Его цель заключаласьпрежде всего в проверке достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и т.д. Факт хозяйственной жизни оформлялся тремялицами — один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск и,наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах. Ценности со склада могли быть отпущены только при наличии на документе резолюции уполномоченного лица: ≪подлежит выдаче≫. ≪Заведующий складом≫ регистрировал отпуск иподкладывал оправдательные документы. ≪Кладовщики≫ поокончании дня должны были составить отчет, в котором отражали движение ценностей по ≪поставщикам≫ и получателям, а внутри этой первичной группировки —по наименованиям ценностей.Отчет подытоживался. Если он состоял из нескольких листов, топодсчитывалась каждая страница отдельно и отчет в целом.Ежедневно составляли сводку данных по складу. Все эти сводки,хотя и выполнялись ежедневно, содержали уже группировку понаименованию ценностей. Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение остатков, что было воз можно благодаря относительно небольшим объемам хозяйственной деятельности.Счета материальных ценностей велись по схеме: Он+ П = Р +Ок, т.е. входящий остаток, повторяющий величину исходящегоостатка предыдущего отчетного периода, плюс поступления равны сумме отпущенных ценностей и величине конечного остатка.В Древнем Египте огромное значение приобрели строительные работы. Об их ходе начальник представлял ежедневныйписьменный отчет. Контроль за их выполнением проводили специальные комиссии. Если отчет признавался неудовлетворительным, писца избивали.Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, азаписи разделяли на черновые и беловые.Рассматривая учет в Египте, вернее, то немногое, что мы онем знаем, необходимо отметить, что именно здесь, в долине Нила, зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета —как можно точнее описать движение ценностей в хозяйстве, т.е.родилось убеждение, что бухгалтер должен как бы фотографировать то, что возникает в ходе хозяйственной деятельности.И еще одно важное обстоятельство, которое наложило печатьна всю историю экономики вообще и бухгалтерского учета вчастности. Все средства производства Древнего Египта были в государственной собственности. Египет был полностью централи-зованным государством. От имени владыки-фараона им управляли чиновники-писцы. Именно они составляли могущественнуюбюрократическую иерархию. Не зря говорили, что число писцовравно числу звезд на небе. Однако среди чиновников писцов особо не уважали. Это были, как сказал Т. Манн, ≪вялые души, только и готовые записывать своими тростниками все, что прикажут,они вообще не думали, что могли быть рождены для власти иобобщения, для чего они именно поэтому и не были рождены≫ Начальник - старший чиновник, часто презирал чиновника младшего. Вот как проводил ≪инструктаж≫ чиновник своего подчиненного: возьми ≪письменные принадлежности—листы, тростники и тушь —и, пользуясь человеческим письмом, составь перечень имеющихся у нас товаров по их разновидностям - смол, мазей, ножей, ложек, тростей, светильников, атакже обуви, светильного масла и цветного стекла. Наименования напишешь черной тушью, а вес и количество —красной,только без ошибок и клякс ...≫.Египет был много веков процветающим и могущественнымгосударством.Обычно считается, что самое главное для процветания страны — рост производства. Опыт Египта убеждает, что это не совсемтак. Огромная страна была многие десятилетия занята преимущественно производством — строили пирамиды. И когда началивозводить самую большую пирамиду — Хеопса, то только подведение дороги от каменоломен до места строительства заняло десять лет, а сама стройка длилась двадцать лет. Стройка носилавсенародный характер: каждые три месяца работала мобилизо-ванная смена рабочих в сто тысяч человек. Успех был потрясающим: пирамида состоит из 2 300 000 каменных глыб, каждая изкоторых весит 2,5 тонны. Высота пирамиды — 146,6 м. Геродот утверждал, что на ней был выбит отчет о том, сколько рабочие во время строительства съели редьки, лука и чеснока (не самая питательная пища). Общая стоимость питания за время строительства составила 1500 талантов (40 т) серебра. Пирамида Хеопса была самой крупной, а сколько еще пирамид построил Египет. Он производил и производил, но без отдачи. Экономическийэффект от инвестиций был равен нулю. Эти стройки не несли экономического эффекта, и общество постиг экономический крах. Ибо успех обще-ства зависит не от производства (строительства) материальных ценностей, а от получения прибыли. Пирамиды проедали материальные и трудовые ресурсы общества и стали одной из причин гибели великой цивилизации. Очевидно, что цели такого учета превышали средства для их достижения, контроль держался на страхе, и когда страх пропадал, воровство усиливалось, и общество гибло.

Бух учет в Мессопотамии

Если Египет был родиной ≪счетоводства на свободных листах≫,

то Вавилония стала родиной ≪учета на карточках≫. ≪Карточки≫

делали из мягкой и влажной глины в виде пластинок или, как их

называют, таблеток, размеры которых колебались от 2 см до мас-

сивных плит 30 х 40 см. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи о факте хозяйственной жизни,

после чего документ или сушился на солнце (так поступали в

раннюю эпоху), или обжигался . Особенности глины приводили к тому, что ошибочные записи стирались, понятия письменной оговорки не существовало. Если надо было уничтожить документ, его разбивали. В более позднее время первичные документы стали составлять в двух экземплярах. Как правило, документы складывались в глиняные

кувшины или в корзины, которые закрывались крышками и обвязывались веревкой. На ее конец навешивался комок глины, на котором указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и временной (счетный) промежуток.

Если документы, найденные в Египте, позволяют сделать вывод, что хронологическая запись появилась раньше систематической, то документы Вавилонии противоречивы. С одной стороны, в ≪журнале≫ одного из храмов имеется ярко выраженный образец хронологической записи, с другой — находим систематическую запись в материальном учете: это учет на таблетках (карточках),

открываемых на каждое наименование ценностей. На одной стороне таблетки фиксировалось количество принимаемых ценностей, число и объем поступлений, а на обороте записывался итог. Факты хозяйственной жизни отражались по следующим реквизитам: 1) количество и вид полученных предметов; 2) имя лица, от которого они поступили; 3) имя получателя; 4) дата. Любопытно, что вместо подписи участники сделки прикладывали личную печать, которую носили на груди в виде амулета. Эту печать- амулет укладывали в фоб после смерти владельца. Более поздние документы показывают, что в Вавилонии уже пользовались такой

единицей, как человеко-день, причем широкое распространение

в царском хозяйстве получила практика нормирования выработки в зависимости от вида работы и квалификации, пола и возраста работника. Из документов также видно, что работник имел три дня отдыха в месяц. Учет материальных ценностей осуществлялся примерно так: приходные и расходные документы гуппировались раздельно, информация внутри этих групп учитывалась в разрезе наименований отдельных ценностей, по оборотам выводилось ≪сальдо≫, которое алгебраически складывалось с начальным остатком, и таким образом определялся конечный результат, сопоставляемы с фактическим наличием ценностей. Все сведения фиксировались в таблетках, здесь же указывались причины расхождений и

на чей счет отнесена недостача. В Вавилонии мы сталкиваемся и с прообразом синтетического и аналитического учета, так как синтетической ≪ведомости≫ ≪Зерновые≫ соответствовали аналитические ≪счета≫ — ≪Пшеница≫, ≪Рис≫ и т.п. Имелись особенности в учете строительных материалов, из которых наиболее ценился кирпич. Вначале он учитывался поштучно, потом укрупненными партиями. С учетом кирпича связано появление условных счетных единиц, в частности использовалось понятие ≪средний кирпич≫. Вавилония была первой страной, где возникло законодательство об учете - Законы Хаммураби (1790 - 1752 гг. до н.э.), которые предписывали: купцам — ведение самостоятельного учета, храмам - государственное счетоводство.

Бух учет в др.Греции

Античный учет велся на дощечках, выбеленных гипсом, папирусе, для черновых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счетного прибора – абака, здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Деньги выступали сначала как самостоятельный объект учета, потом как средство в расчетах, а затем как мера стоимости для измерения инвентаря. Поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу встал вопрос о соизмерении в учете самих монет, сначала их складывали по металлу и весу, потом по

видам монет, а затем по их покупательной стоимости. В Греции из двух источников: материального учета – инвентаризации – и учета расчетов – контокоррента – возник бухгалтерский учет. В нем соединились два начала бухгалтерии. Для целей

отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция – систематическая разноска всех хронологических записей, которая и привела к появлению счета. Другим источником была инвентарная опись ценностей. На должность материально ответственных лиц назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. В Афинах были специальные чиновники и контролеры, в обязанности которых

входило составление отчетов о доходах и расходах государства. Финансовый учет и контроль находился в руках десяти выбираемых населением лиц, в ведение которых входил учет всех государственных доходов и расходов, учет храмового

имущества, проведение инвентаризаций движимого и недвижимого имущества. В государственном хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. На каждый вид доходов открывался отдельный кувшин под определенной буквой, на конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения с документами у другого, им запрещалось обмениваться ключами. Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычеркивали плательщиков и возвращали списки,

которые содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Так в Греции зародился прием линейной записи. В Афинах отчетность носила публичный характер: отчеты храмов, государственных учреждений записывались на мраморные и бронзовые доски и выставлялись в народном собрании, в оградах храмов, вдоль дорог. В Греции развивалась банковская система, в банке вели два журнала – один для приходных, другой для расходных операций. Земля являлась товаром, и под залог земли давались ссуды. Аристотель в своей работе "Политика" четко разграничил учетные функции от контрольных, причем, он понимал

ревизию как часть контроля. Это был новый подход: ревизор равноправен с главным бухгалтером и не зависим от него. За период Эллинизма сохранилось значительно больше документов по учету, свыше 1000, один из которых был папирус

Зенона. Зенон в 256 году до н.э. реформировал систему учета, сложившуюся в частных поместьях. Были сформулированы две цели учета: 1) выявление общего положения хозяйства, что предполагало организацию

систематического учета запасов материальных ценностей, регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности; 2)

исчисление хозяйственного эффекта в различных областях деятельности, что предполагало появление первых приемов

экономического анализа. Закон строго специализировал учет в зависимости от отраслей хозяйства, и по каждому виду деятельности требовалась самостоятельная отчетность специально уполномоченных лиц. В хозяйствах строго регламентировался документооборот, все виды документов и правила их заполнения предусматривались заранее, был заведен четкий порядок хранения документов в архиве. Учетные регистры велись по принципам систематической записи. В этих регистрах выделялись счета материальные, личные и финансовые.

В основу классификации счетов был положен принцип общности происхождения предмета. К личным счетам относили и счета должников, которые велись как настоящие контокоррентные счета с указанием долга и его погашения. Записи в

счетах выполнялись в хронологическом порядке, а сальдо выводилось после записи каждого факта хозяйственной жизни. По периодичности отчетные формы делились на месячные, годовые и трехлетние, отчетность была обязательной и служила для налогообложения. В производственном учете широко применялись ежедневные нормы выработки по производимой продукции и

сдельные расценки. Отдельно устанавливались нормы накладных расходов в зависимости от видов продукции. Таким образом, в Древней Греции сложилась хорошо развитая система учета, но это была простая форма бухгалтерии, в

основном с натуралистической оценкой.

Бух учет в Эллинизме

Эллинизм - это история государств, завоеванных Александром Македонским. От эллинистического периода до наших дней сох­ранилось достаточное число документов, позволяющих предста­вить цели и технику учета того времени. Цели учета сводились к: 1) выявлению общего положения хо­зяйства, что предполагало организацию систематического учета запасов материальных ценностей, регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности; 2) исчислению хозяйственного эффекта в различных областях деятельности, что вызвало появ­ление первых приемов экономического анализа и 3) обеспече­нию сохранности собственности. Учет был специализирован по отраслям хозяйства: учет земледелия, животноводства, виногра­дарства и т.д. Отдельно выделялся складской учет (учет хлебных запасов). По каждому виду деятельности требовалась самостоя­тельная отчетность специально на то уполномоченных лиц. Каж­дый факт хозяйственной жизни надо было оформить докумен­том. Учетные регистры велись по принципу систематической записи. В этих регистрах можно выделить счета материальные, личные и финансовые. Наибольшее число записей содержали счета: центральный денежный (касса) и «аналитические» материальные счета запасов (хлеб, вино, импортные тбвары, строительные материалы и т.д.). В основу классификации счетов был положен принцип общнос­ти происхождения предмета, например, импортный хлеб учиты­вался не на счете «Хлеб», а на специальном счете. К личным счетам относили счета должников, которые велись как настоящие контокоррентные счета с указанием долга и его погашения. В связи с распространением наемного труда получи­ли развитие лицевые счета, на которых часто отражалась нату­ральная оплата. В числе лицевых счетов был и счет собственника, на котором отражались поступления и выплаты, не связанные с управлением имением. Среди финансовых встречаем счета нало­гов на имущество. Однако эти счета велись, как правило, в нату­ральном измерении. Записи на счетах выполнялись в хронологическом порядке, причем сальдо выводилось после регистрации каждого факта хо­зяйственной жизни. Некоторые данные из документов непосред­ственно относились на счета, а в ряде случаев они группирова­лись по однородным документам. На их основе составлялся свод­ный документ. Таким образом, принцип накапливания уже был известен в III в. до н.э. После записи данных из документа на счет и в документе, и на счете делалась отметка о том, что запись и последующая свер­ка выполнены. При составлении отчетов также широко применя­лось открыживание учитываемых сумм. Все ошибки, пропуски, обнаруженные при последующем контроле, отмечались на полях папируса. Отчетность предусматривала сведения о состоянии за­пасов и о доходах и расходах хозяйства. По периодичности отчет­ные формы делились на месячные, годовые и трехлетние. Отчет­ность была обязательной и служила, как полагают, для целей фиска, кроме того, она содержала ценный материал, который мог быть использован для управления хозяйством. Систему учета эпохи эллинизма можно оценить как вершину, достигнутую в эпоху античности. Но, может быть, этот вывод стал возможен только потому, что другие более важные докумен­ты не дошли до нас.

Бух учет в др.Риме

В Древнем Риме записи в учете выполнялись на лыке, на покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе. В Древнем Риме существовала взаимосвязанная система учета, развитая на основе греческого учета. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Памятная или Мемориал, котораяпредназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни, и два кодекса, первый кодекс – кассовая книга со счетами расчетов, а второй кодекс – книга систематической записи. в Древнем Риме сложилась простая бухгалтерия без трансформации данных мемориальных счетов в деньги, в кодексах практиковалась хронологическая, а не систематическая запись; по счетам двух кодексоввыводилось сальдо. В Риме развивался бюджетный учет в масштабе всего государства, и в отдельных провинциях велась книга Бревариум,где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. Этот регистр получил название Книги имперских счетов, которую можно рассматривать как первый баланс государственного бюджета. Исследователи выделяли в Бревариумеследующие характерные черты: обязательное документирование записей; строгое разграничение между учетом денежных средств и учетом натуральных ценностей; хронологическая запись в текущем учете и ежемесячная систематическая запись вкодексе с выделением сначала основных приходных, а потом расходных статей с указанием исходящего остатка; периодическая отчетность перед вышестоящими органами, источником данных для которой служили записи в кодексе. Во времена Римской империи систематическая запись получила более широкое развитие. В легионах для расчетов с каждым солдатом открывался отдельный лицевой счет. Солдату три раза в год начислялось жалование, оно выплачивалось либо деньгами, либо пищей, одеждой, обувью, сеном. Стоимость представленного имущества и питания вычиталась из начисленной суммы жалования, налогов практически не было, кроме жертвоприношений, и сумма, причитающаяся к выплате, фиксировалась нарастающим итогом. Если солдата убивали, деньги со счета списывали в доход легиона или его администраторов. Систематическая запись получила распространение в финансовом ведомстве в связи с учетом налогов. На каждого налогоплательщика открывался лицевой счет, в котором указывалось: объект обложения и его оценка, взносы различных налогов, общая сумма взноса.В Риме учет государственных и армейских финансов был сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Эти выплаты производились только при представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, которая применяла пытки к налогоплательщикам. С развитием экономики Римской Империи наблюдался стремительный рост кредитных отношений. Древнеримские предприниматели ссужали друг друга деньгами, товарами. Проценты уплачивали в первое число месяца (календы), отсюда и запись ссуд, выданных под проценты, получили название календаря. В календаре указывались не только выданные суммы, но и причитающиеся к получению заемщика проценты. Таким образом, возникает принцип начисления, согласно которому в учете фиксируются не только суммы фактически выданных и полученных средств, но и право на получение денег и обязательства их выплаты. Основной отраслью производства Рима, как и в других древнейших цивилизациях, было сельское хозяйство, поэтому римские авторы оставили замечания относительно организации учета в поместьях. В строительстве при оценке сооружений учитывали износ. В промышленном производстве, которое работало на рынок, результаты хозяйственной деятельностиопределялись в целом по предприятию путем сопоставления всех расходов со всеми доходами. Цели учета в Древнем Риме были главным образом контрольными. Был создан сложный аппарат ревизоров и контролеров, но обман и утайки были достаточно частыми. Счетоводы Древнего Рима пользовались предоставлением имеще в эпоху республики правом объединяться в корпорации – декурии. Так в Риме появляются первые профессиональные объединения бухгалтеров. Государственные счетоводы занимались делами эрария, который состоял из кассы и архива, атакже вели государственные счетные книги. Ввиду ежегодной смены магистров, эрарием фактически управляли эти постоянные счетные работники. Таким образом, в основе древнеримского учета находилась инвентаризация и прямая регистрация имущества, затем появилась косвенная, когда вместо конкретного учетного объекта фиксировали данные из первичных документов. С этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватными, бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации. 8.Бух учет в средневековье

Согласно историческому календарю античный мир умер. И знаком его смерти стало низложение 24 августа 476 г. последнего императора Римской империи -- Ромула Августула. Начиналось новое время, но традиции римской бухгалтерии, теплившиеся в монастырях, стали основой европейской бухгалтерии. Это видно из того, как развивались вычисления, как регламентировался учет, как искали доказательств его правильности, как контролировали движение денежных средств, проводили коллацию и вели контокоррент, каковы были контроль хозяйственной деятельности и оценка фактов хозяйственной жизни. Возникновение бухгалтерской профессии и специальной литературы - вот главные аспекты в учете того далекого времени. Во всяком случае, одна традиция сохранялась -- записи тех времен, так же как и в древнем мире, были переполнены ошибками и грамматическими, и арифметическими. Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей. Они разделяли явления на большие и маленькие, прикидывали: больше - меньше. Для повседневной жизни этого было достаточно, люди часто не умели ни писать, ни читать, ни считать. Физическая работа казалась более легкой. Когда Фибоначчи (1202) ввел арабские цифры, т.е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной, понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний «миром овладевает идея точности, и на смену миру приблизительности приходит мир прецизионности» . Интересно отметить, что точность подсчетов возрастает по мере осознания ее относительности. Регламентация учета получила признание прежде всего в сельском хозяйстве. Так, в капитулярии Карла Великого (датируется концом VIII -- началом IX в.) указано на необходимость один раз в год (к Рождеству) представлять отчет о доходах и приведен порядок сдачи собственнику денег. В нем предписывается также ведение двух отдельных регистров для учета расходных и учета приходных операций (остатки фиксировались в особом списке). Росту юридической обоснованности учетных записей способствовало и такое уникальное в истории цивилизации событие, как рецепция римского права. Вслед за ним начало формироваться и торговое (хозяйственное) право. Так, во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к записям. Вот правила, принятые в XIII в. для средиземноморских купцов: I) завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат; 2) в бухгалтерских книгах между записями не должно быть пустых мест; 3) по каждой операции должна быть сделана ссылка на разрешающий ее документ; 4) все числа должны быть буквенные, но отнюдь не цифровые, дабы не было подделок. Первой страной, вставшей на путь государственной регламентации учета, очевидно, была Испания. Примерно в 1263 г., в царствование Альфонса Мудрого, в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственными предприятиями.