Аудиторская выборка. Оценка результатов аудиторской выборки

От оценки аудитором состояние учёта и внутреннего контроля на предприятии зависит не его последние действия, так как если у аудитора, в результате изучения отчётности клиента, бесед с персоналом, сложилась уверенность в том, что отчётность составлена верно, на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учёта.

Аудиторская выборка представляет собой по определённым правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.д.

Аудиторская выборка даёт возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Выборочная проверка – это вид не сплошного наблюдения, которое может быть 2 видов:

- на соответствие;

- по существу.

Задача выборочной проверки на соответствие - установить, час­то ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внут­реннего контроля.

Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Вы­борочную проверку по существу иначе называют количест­венной.

Метод выборочной проверки основан на принципах теории ве­роятностей, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части. Выборка должна быть репрезентативной, то есть все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов (Рис.14):

Методы обеспечения репрезентативности выборки

Рис. 14 – Методы обеспечения репрезентативности аудиторской выборки

1) Случайный отбор;

2) Систематический отбор - предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного чис­ла;

3) Комбинированный отбор – комбинация 1 и 2.

Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения вы­борки не должно касаться всей совокупности в целом.

Для построения выборки аудиторская организация должна определить:

1) Порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности.

2) Проверяемую сово­купность, из которой будет сделана выборка.

Критерии разбиения совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента можно было четко указать, к какой подсовокупности он принадлежит (стратификация).

3) Объем выборки.

При этом аудиторская организация должна установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибку.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по опре­деленному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по данному вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

1) Анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;

2) Экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;

3) Оценивать риски выборки.

В широком смысле слова аудиторская выборка – это способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учёта клиента не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего федерального стандарта аудита.

Выборка должна быть оптимальной. Сужение выборки и масштабов проверки снижают обоснованность выводов. Неоправданное расширение выборки завышает объём работ, ведёт к росту расходов на проверку, снижает качество контроля.

Выборочный аудит допустим при соблюдении следующих условий:

- достаточно большой объём генеральной совокупности;

- однородность генеральной совокупности, как по характеру операций, так и по величине их значений;

- содержание в генеральной совокупности операций всего проверяемого периода;

- равный шанс попадания каждой единицы генеральной совокупности в выборку;

- достаточно низкий коэффициент допустимости ошибок;

- репрезентативность выборки;

- наличие точной идентификации каждой единицы генеральной совокупности;

- соответствие выборки поставленной цели и характеру аудиторской проверки.

Выборочная проверка может быть двух видов:

– на соответствие (атрибутивная);

– по существу (количественная).

Задача выборочной проверки на соответствие –установить,часто ли впроверяемом отчётном периоде нарушались нормы внутреннего контроля.

Задача выборочной проверки по существу –измерить нарушения внутреннего контроля в стоимостном выражении.

Метод выборочной проверки основан на законах теории вероятности, согласно которым можно получить довольно точные данные о целом по его относительно малой части.

Организация любого выборочного исследования включает в себя:

– определение генеральной совокупности;

– определение единицы наблюдения;

– выбор единицы отбора;

– выбор метода отбора;

– расчёт объёма выборки;

– проверку её репрезентативности;

– определение и порядок распространения выборочных данных на популяцию.

Аудиторская организация в обязательном порядке отражает в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудитор­ской выборки и анализ ее результатов.

2.6.2.Аудиторские доказательства: виды, источники. Оценка доказательств

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, позволяющая аудитору формировать свое мнение о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:

1) Детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

2) Аналитическая процедура;

3) Проверка средств внутреннего контроля.

В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

По степени ценности и достоверности для аудиторской организации виды доказательств располагаются следующим образом:

-внешние доказательства;

-внутренние.

-смешанные (Рис. 15).

Рис. 15 – Виды аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяются аудиторами самостоятельно на основе оценки систем внутреннего контроля и величины их аудиторского риска.

Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

1) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

5) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7) бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления.

Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если экономический субъект не представил аудиторской организации существующие документы в полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и операции, аудиторская организация обязана отразить это в отчете и имеет право подготовить аудиторское заключение, отличное от безусловно положительного.