Внешний аудит кредитной организации

В соответствии с ФЗ "Об аудиторской деятельности" коммерческие банки включены в список хозяйствующих субъектов, которые подлежат обязательной ежегодной независимой аудиторской проверке. Это касается всех банков как сформированных в виде акционерного общества, так и общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью.

К аудиторской проверке банки привлекают независимые аудиторские фирмы, которые имеют лицензию Банка России на осуществление банковского аудита.

В конце каждого года, в декабре, Банк России доводит до коммерческих банков свои указания по составлению годового отчета. Одновременно с этими указаниями рассылается список аудиторских фирм, услугами которых банки могут воспользоваться для аудиторской проверки по итогам завершившегося года.

Для коммерческих банков главной целью аудиторской проверки является получение аудиторского заключения с подтверждением достоверности представленного банком годового отчета, в том числе подтверждение достоверности суммы полученной банком прибыли, отраженной в годовом отчете.

Таким образом, сроки проведения банком обязательного аудита наступают после сдачи годового отчета – в течение трех месяцев после указанного события (годовой отчет сдается коммерческими банками в Банк России до 20 января, если банк без филиалов; до 25 января – если есть филиалы).

Аудиторское заключение состоит из трех частей:

1. вводная – в ней представлены официальные сведения, как об аудиторе, так и об аудируемом лице, то есть о коммерческом банке.

2. аналитическая – содержит данные о результатах аудиторской проверки, в том числе об ошибках и нарушениях, выявленных при проверке законности операций, их отражения в бухгалтерском учете и при составлении разных видов отчетности.

3. итоговая – содержит мнение аудитора о достоверности представленного банком годового отчета.

Для сторонних пользователей открытыми являются только вводная и итоговая части аудиторского заключения; содержание аналитической части является конфиденциальным, оно доступно только определенному кругу сотрудников кредитной организации.

Коммерческий банк вправе сам выбрать аудиторскую фирму для обязательного аудита. В свою очередь аудиторская фирма, прежде чем дать согласие на аудит коммерческого банка изучает уровень возможных аудиторских рисков. При этом в первую очередь оценивается организация и качество системы внутрибанковского контроля.

СВК – система внутрибанковского контроля коммерческого банка – должна быть представлена в двух формах:

1. текущий внутрибанковский контроль.

2. внутрибанковский аудит.

В свою очередь текущий внутрибанковский контроль подразделяется на предварительный (то есть контроль до отражения операции на банковских счетах) и последующий (то есть после отражения операции на банковских счетах).

Аудитор оценивает:

1. качество нормативных документов банка по осуществлению внутреннего контроля.

2. периодичность и объем внутрибанковских аудиторских проверок.

3. содержание материалов по итогам внутрибанковских аудиторских проверок.

4. формы контроля за устранением нарушений и ошибок, выявленных системой внутрибанковского контроля.

Обязательная аудиторская проверка осуществляется по утвержденной программе, которая, как правило, включает следующие направления в деятельности кредитной организации:

1. аудит операций по формированию уставного капитала и добавочного капитала.

2. аудит кассовых операций банка.

3. аудит операций банка по безналичным расчетам.

4. аудит межбанковских кредитных и депозитных операций.

5. аудит операций банка по расчетным и текущим счетам клиентов.

6. аудит клиентских кредитных и депозитных операций.

7. аудит операций с ценными бумагами.

8. аудит внутрибанковских операций и операций с имуществом.

9. аудит операций доверительного управления.

10. аудит срочных операций.

11. аудит депозитарных операций.

12. аудит операций по учету доходов и расходов банка и по определению финансового результата.

13. аудит расчетов банка с бюджетом по налогам.

Как аудируемое лицо коммерческий банк обязан предоставлять аудитору любые материалы с данными, необходимыми для проверки.

Коммерческие банки обязаны публиковать данные своего годового отчета в открытой периодической печати. Банк России установил перечень периодических изданий, в котором могут быть опубликованы данные годового отчета.

В состав публикуемой отчетности включаются: баланс банка на 1 января по укрупненным статьям активов и пассивов, отчет о прибылях и убытках банка на 1 января, а также официальные сведения об аудиторской фирме, которая в своем аудиторском заключении подтвердила достоверность публикуемого годового отчета кредитной организации.