Удержание налога у иностранной организации

3.1. Должен ли налоговый агент исчислять НДС сверх цены договора и уплачивать сумму налога за счет собственных средств, если иностранная компания не учитывает НДС в стоимости товаров (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ)? >>>

3.2. Необходимо ли налоговому агенту удерживать сумму налога при перечислении иностранному контрагенту авансового платежа (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ)? >>>

3.3. Должен ли налоговый агент уплачивать НДС, если оплата иностранному продавцу осуществляется в неденежной форме (п. 5 ст. 161 НК РФ)? >>>

3.4. Возникает ли у российской организации обязанность налогового агента при реализации на территории РФ товаров иностранного лица в рамках исполнения посреднического договора (п. 5 ст. 161 НК РФ)? >>>

3.5. Должна ли организация, оказывающая услуги (выполняющая работы) на территории РФ в качестве посредника иностранной организации, удерживать НДС и уплачивать налог в бюджет (п. 5 ст. 161 НК РФ)? >>>

Должен ли налоговый агент исчислять НДС сверх цены договора и уплачивать сумму налога за счет собственных средств, если иностранная компания не учитывает НДС в стоимости товаров (работ, услуг) (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ)?

В Налоговом кодексе РФ по данному вопросу говорится следующее: налоговые агенты обязаны исчислить и удержать у налогоплательщика соответствующую сумму налога, а также уплатить ее в бюджет (п. 1 ст. 161).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и УФНС России по г. Москве, налоговый агент должен исчислять сумму налога по ставке 18 процентов от цены договора и уплачивать налог за счет собственных средств, если иностранная компания не учитывает НДС при формировании цены. Есть Постановление Президиума ВАС РФ, работы авторов, подтверждающие данный подход.

Другая позиция, выраженная в работе автора, заключается в том, что агенты должны уплачивать налог за счет средств, подлежащих перечислению иностранцу, а не за счет собственных средств.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если НДС не включен в цену, то он уплачивается налоговым агентом из собственных средств

Письмо Минфина России от 08.09.2011 N 03-07-08/276

Разъяснено, что, если в договоре не выделена сумма НДС, налоговый агент самостоятельно увеличивает указанную в договоре стоимость услуг на сумму НДС.

Письмо Минфина России от 13.11.2008 N 03-07-08/254

Финансовое ведомство разъясняет, что если иностранная компания в стоимости товаров (работ, услуг) не выделяет НДС, то сумма налога уплачивается за счет средств налогового агента.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-08/75

Письмо Минфина России от 21.03.2007 N 03-07-08/50

Письмо Минфина России от 24.03.2006 N 03-04-03/07 "О включении в затраты по налогу на прибыль сумм НДС, уплаченных банком в качестве налогового агента"

Письмо Минфина России от 20.07.2006 N 03-04-08/156

Письмо Минфина России от 19.05.2006 N 03-03-04/2/144

Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-03-04/2/100

Письмо Минфина России от 05.08.2005 N 03-04-08/215 "О порядке применения налога на добавленную стоимость"

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008658

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 12.04.2007 N 03-07-08/75 ("Консультант", 2007, N 12)

Консультация эксперта, 2006

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 N 15483/11 по делу N А72-5929/2010

Суд установил, что российская организация в качестве налогового агента не удержала и не перечислила в бюджет НДС при оплате работ, выполненных иностранной компанией. Инспекция привлекла налогового агента к ответственности, а также доначислила НДС, определив налоговую базу исходя из суммы выплаченного иностранной компании вознаграждения за выполненные работы. При этом в соответствии с условиями соглашения стоимость работ указана без учета НДС.

Суд указал, что организация, исполняя обязанности налогового агента, должна исчислить и уплатить НДС в бюджет исходя из суммы определенного в договоре вознаграждения.

При этом суд отклонил довод налогового агента о том, что он не удержал налог, а значит, и взыскивать его неправомерно. Суд указал, что в согласованное сторонами вознаграждение НДС включен не был. Следовательно, данная сумма при оплате работ не выплачивалась иностранной компании и осталась в распоряжении агента. Независимо от условий заключенного договора неисполнение обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает налогового агента от обязанности исчислить и уплатить налог в бюджет.

Консультация эксперта, 2011

Автор разъясняет, что в практике применения ст. 161 НК РФ сложился следующий подход: если в договоре не выделена сумма НДС, налоговый агент должен увеличить указанную в договоре стоимость работ на сумму НДС и уплатить налог за счет собственных средств. В данном случае НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет, по существу является суммой, удержанной из дохода иностранного лица. При этом согласно п. 3 ст. 171 НК РФ налоговый агент вправе принять уплаченную сумму НДС к вычету.

Консультация эксперта, 2008

Автор указывает на то, что если иностранное лицо сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет РФ, в стоимость услуг не включает, то российская организация уплачивает налог в бюджет за счет собственных средств.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Если НДС не включен в цену, то он не должен уплачиваться налоговым агентом из собственных средств

Книга: Новые правила вычетов и другие изменения в НДС (Исанова А.З.) ("Главбух", 2006)

Автор указывает, что вопрос о том, из каких средств российский покупатель, выступающий в качестве налогового агента, должен уплатить в казну НДС, однозначно решен в Налоговом кодексе РФ. Агенты уплачивают налог за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику, т.е. иностранцу. Однако чиновники считают, что если агент по каким-то причинам не удержал из дохода иностранца сумму налога, то заплатить его в бюджет он должен из собственных средств. Автор приводит аргументы, оспаривающие позицию чиновников.