Тема 9.3. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций
Юридические лица могут становиться учредителями (участниками) хозяйственных товариществ и обществ (п.5 ст. 66 ГК РФ).
Вклады учредителей (участников) могут быть осуществлены как в денежной, так и неденежной форме. В частности, согласно п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» оплата долей в уставном капитале общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами.
В бухгалтерском учете вклады в уставные капиталы организаций отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
Если вклад в уставный капитал организации вносится денежным средствами, то бухгалтерском учете делается запись:
Дт 58-1 Кт 76
Дт 76 Кт 51,52.
Стоимость финансовых вложений, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действующему на дату их приобретения (п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).
При внесении вклада в уставный капитал имуществом существуют два подхода к формированию первоначальной стоимости вклада.
Первый - основан на применении норм ПБУ 19/02, в соответствии с которой первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/02).
Пример
Организация передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Гранит» легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 600 000 руб., сумма начисленной амортизации – 200 000 руб. Рыночная стоимость передаваемого автомобиля, подтвержденная независимым оценщиком, - 350 000 руб.
В бухгалтерском учете передающей стороны будут сделаны следующие записи:
Дт 58-1 Кт 76 350 000 руб. – приняты к учету финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал;
Дт 01-2 Кт 01-1 600 000 руб. – списана первоначальная стоимость передаваемого автомобиля;
Дт 02 Кт 01-2 200 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Дт 76 Кт 01-2 400 000 руб. – погашена задолженность по оплате вклада в уставный капитал;
Дт 91-2 Кт 76 50 000 руб. – отражен прочий расход в виде превышения остаточной стоимости автомобиля над его оценкой по соглашению учредителей.
Однако в практике бухгалтерского учета существует и второй подход к оценке финансовых вложений - по балансовой стоимости передаваемого имущества. Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. А фактические затраты инвестора - это балансовая стоимость передаваемых активов. Этот подход реализован в п. 85 Методических указаний по учету основных средств, в соответствии с которым стоимость доли в уставном капитале должна оцениваться по остаточной стоимости передаваемых основных средств. В письме от 07.12.2007 № 07-05-06/310 Минфин России рекомендует организациям руководствоваться данным принципом и при передаче материалов в счет вклада в уставный капитал: первоначальная стоимость финансовых вложений будет равна стоимостной оценке переданных материалов, по которой они отражены в бухгалтерском балансе.
Пример
Организация передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Гранит» легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 600 000 руб., сумма начисленной амортизации – 200 000 руб. Рыночная стоимость передаваемого автомобиля, подтвержденная независимым оценщиком, - 350 000 руб.
В бухгалтерском учете передающей стороны будут сделаны следующие записи:
Дт 58-1 Кт 76 400 000 руб. – приняты к учету финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал;
Дт 01-2 Кт 01-1 600 000 руб. – списана первоначальная стоимость передаваемого автомобиля;
Дт 02 Кт 01-2 200 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;
Дт 76 Кт 01-2 400 000 руб. – погашена задолженность по оплате вклада в уставный капитал.
Необходимо обратить внимание, что передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал подлежит восстановлению НДС, ранее правомерно принятый к вычету (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в отношении амортизируемого имущества налог следует восстановить в сумме, пропорциональной остаточной стоимости, в отношении прочего имущества - в полном объеме. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором происходит передача активов.
В бухгалтерском учете восстановленный НДС может либо увеличивать первоначальную стоимость финансовых вложений, либо относиться на финансовые результаты. В частности, Минфин России рекомендовал отражать восстановленный НДС в составе финансовых вложений (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302).