Должны ли организации, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выставлять счета-фактуры (п. 1 ст. 168 НК РФ)?
Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).
В п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ указано, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС. А согласно п. 1 ст. 168 НК РФ налог предъявляется покупателям только налогоплательщиками (в отдельных случаях - налоговыми агентами). Поэтому возникает вопрос: следует ли продавцу, применяющему УСН, выставлять покупателю счет-фактуру?
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (а ранее и Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) не содержит положений, предусматривающих обязанность выставления счетов-фактур продавцами (подрядчиками, исполнителями), применяющими УСН.
В связи с этим возникает вопрос: должны ли организации, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, выставлять покупателям счета-фактуры?
Официальная позиция Минфина России, ФНС России, УФНС России по г. Москве (со ссылкой на Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) заключается в том, что организации, применяющие УСН, счета-фактуры не выставляют. Есть пример судебного решения и работа автора, подтверждающие данную точку зрения.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 02-11-00/6027
Разъяснено, что у организации, применяющей УСН, отсутствует обязанность выставлять счета-фактуры.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо ФНС России от 10.02.2010 N 3-1-11/92@
Письмо ФНС России от 24.07.2008 N 3-1-11/239 "О направлении письма" (вместе с Письмом Минфина России от 01.04.2008 N 03-11-05/78)
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2010 по делу N А55-32718/2009 (Определением ВАС РФ от 03.11.2010 N ВАС-15193/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-07-09/34
Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 3 ст. 169 НК РФ составлять счет-фактуру обязаны налогоплательщики НДС. Лица, не являющиеся налогоплательщиками данного налога, составлять счета-фактуры не должны.
Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/126
Разъясняется, что согласно п. п. 1 и 3 ст. 169 НК РФ при реализации товаров составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС, а также организации и предприниматели, которые не являются плательщиками данного налога, но осуществляют посредническую деятельность. В иных случаях организация, которая применяет УСН, счета-фактуры выставлять не должна.
Письмо Минфина России от 22.07.2010 N 03-07-13/1/04
Разъяснено, что согласно п. п. 1 и 3 ст. 169 НК РФ при реализации товаров составлять счета-фактуры обязаны плательщики НДС, а также организации и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками данного налога, но осуществляют посредническую деятельность. Поэтому при реализации товаров, в том числе в Республику Беларусь, организация, которая применяет УСН, счета-фактуры выставлять не должна.
Письмо Минфина России от 03.11.2009 N 03-07-09/54
Финансовое ведомство разъясняет, что организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры не составляют и в выставляемых покупателям расчетных и первичных учетных документах сумму НДС не выделяют.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-11-05/73
Письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-07-11/68
Письмо Минфина России от 10.02.2006 N 03-11-04/2/33
Письмо ФНС России от 08.02.2007 N ММ-6-03/95@ "О порядке выставления счетов-фактур организациями, перешедшими в 2005 году с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения"
Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2007 N 18-11/3/19848@
Статья: "Упрощенец" и договор комиссии ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 22)
Автор разъясняет, что, если комиссионер, применяющий упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС, обязанность выставлять счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения у него отсутствует.