Анализ с помощью гибкого бюджета
| Статьи | Статичный бюджет | Отклонения | Гибкий бюджет | Отклонения | Фактические данные |
| Продажи, шт. | - | ||||
| Выручка | |||||
| Переменные расходы | |||||
| Маржинальная прибыль | |||||
| Постоянные расходы | - | ||||
| Прибыль |
Отклонение выручки раскладывается на 2 отклонения:
1) Отклонение по объему продаж
2) Отклонение по цене
Общее отклонение по выручке – 120 000 руб.
Отклонение по количеству равно –
(Фактические продажи – Бюджетные продажи) * бюджетная цена
(10 000 – 12 000) * 70 = 140 000 руб. (U)
Отклонение по цене равно –
(Фактическая цена – Бюджетная цена) * Фактическое количество продаж
(72 – 70) * 10 000 = 20 000 руб. (F)
Общее отклонение = Отклонение по количеству + Отклонение по цене
120 000 (U) = 140 000 (U) + 20 000 (F)
Отклонение по прибыли раскладывается на:
1) Отклонение маржинальной прибыли
2) Отклонение операционной прибыли (отклонение по объему и по цене).
Анализ фактического выполнения гибкого бюджета.
| Статьи | Факт | Гибкий бюджет | Отклонения |
| Выпуск, шт. | - | ||
| Переменные производственные расходы: | |||
| - материалы | 70000 (U) | ||
| - зарплата | 11600 (U) | ||
| - ОПР | 2000 (U) | ||
| Итого | 83600 (U) | ||
| Переменные адм.-коммерч. расходы | 3000 (U) | ||
| Итого | 86600 (U) | ||
| Постоянные расходы: | |||
| - производственные | 4000 (F) | ||
| - коммерческие | - | ||
| Итого | 4000 (F) | ||
| Всего | 82600 (U) |
1. Отклонения по материалам .
Нормы расхода:
Материалы : 4 кг / шт. * 5 руб. (цена 1 шт.) = 20 руб. * 10 000 шт. =200 000 руб.
По факту – 50 000 кг * 5,4 руб. (цена 1 шт.) = 270 000 руб.
Общее отклонение по материалам (70 000 руб.) состоит из отклонений за счет факторов норм эффективности и отклонения по цене.
Отклонение норм = (Количество по факту – Количество по нормам) * цена по норме
(50 000 – 40 000) * 5 = 50 000 руб. (U)
Отклонение по цене = (Цена по факту – Цена по норме) * Количество по факту
(5,4 – 5) * 50 000 = 20 000 руб. (U)
70 000 (U) = 50 000 (U) + 20 000 (U)
Причины отклонений по количеству (ответственный – менеджер по производству)
1) Плохая наладка оборудования
2) Нерациональный график работы
3) Низкое качество технологии производства
4) Большой процент брака
2. Отклонения по зарплате.
По нормам.
Прямые затраты труда (трудоемкость): 2 часа / шт. * 8 руб. (ставка) * 10000 шт. = 160000 руб.
По факту: Отработано по табелю (22000 часов) * 7,8 =171600 руб.
На 1 шт. = 22000 / 10000 =2,2 руб.
Отклонение по тарифам = (Тариф по факту – Тариф по норме) * Отработано по факту
(2,2 - 2) * 22 000 = 4 400 руб. (F)
Отклонение по трудоемкости = (Отработано по факту – Отработано по норме) * Тариф по норме
(20 000 – 22 000) * 8 = 16 000 руб. (U)
Общее отклонение по зарплате = 4 400 (F) + 16 000 (U) = 11 600 руб. (U).
3. Отклонение по ОПР.
База распределения – человеко-часы.
Коэффициент распределения ОПР = ОПР(гибкий бюджет)/Трудоемкость по норме
К = 30 000/ 20 000 = 1,5 $/час.
Общее отклонение ОПР = Отклонение по ставке распределения + Отклонение по часам
| По факту | Гибкий бюджет по факту | Гибкий бюджет по норме |
| 32 000 | 1,5 * 22 000 = 33 000 | 1,5 * 20 000 = 30 000 |
Фактическая ставка распределения ОПР = 32 000 / 22 000 = 1,45 руб./час.
Отклонение по ставке распределения = (1,45 – 1,50) * 22 000 = 1 000 руб. (F)
Отклонение по часам = (22 000 – 20 000) * 1,5 = 3 000 руб. (U)
Общее отклонение ОПР = 1 000 (F) + 3 000 (U) = 2 000 руб. (U)
4.Анализ постоянных накладных расходов.
Постоянные ОПР = 96 000 руб.
Область релевантности 9 000 – 13 000 ед.
Расчет коэффициентов распределения накладных расходов:
96 000 / 9 000 = 10,67 руб./ед.
96 000 / 10 000 = 9,6 руб./ед.
96 000 / 13 000 = 7,38 руб./ед.
96 000 / 12 000 = 8 руб./ед. (бюджетная ставка)
Накладные расходы, руб.
96000 10,67 9,6 7,38
Объем, ед
9000 10000 13000
Поглощенные расходы = Бюджетная ставка * Фактический объем = 8 * 10 000 = 80 000 руб.
| Факт | Гибкий бюджет по факту | Гибкий бюджет по норме | Поглощенные расходы |
| 92 000 | 96 000 | 96 000 | 80 000 |
Отклонение от гибкого бюджета Отклонение от объема производства
4 000 (F) 16 000 (U)
Общее отклонение 12 000 (U)
Общие расходы = ОПР постоянные + ЕПР * Объем по норме, где
ЕПР – ставка распределения переменной составляющей накладных расходов на единицу продукции.
ЕПР = 36 000 / 12 000 = 3
Поглощенные расходы = Ск * Объем фактический, где
Ск – Комбинированная бюджетная ставка по норме.
Ск = Общие расходы / Бюджетный объем
Ск = 126 000 / 12 000 = 10,5 руб./ед.
Общие расходы = 96 000 + 3 * 12 000 = 132 000 руб.
| Факт | Гибкий бюджет по факту | Гибкий бюджет по норме | Поглощенные расходы | ||
| Общие расходы | Переменные | 32 000 | 33 000 | 30 000 | 30 000 |
| Постоянные | 90 000 | 96 000 | 96 000 | 80 000 | |
| ИТОГО | 124 000 | 129 000 | 126 000 | 110 000 |
Отклонение по цене Фактор норм Отклонение по объему
(эф-сти производства)
5 000 (F) 3 000 (U) 16 000 (U)
Отклонение от гибкого бюджета 2 000 (F) 16 000 (U)
Общее отклонение
14 000 (U) (недораспределение)
Общие расходы, руб.
|
124 000
|
110 000
ЕПР
96 000
Ск Объем
10 000 12 000
(факт) (по бюджету)
Составим прогноз о прибылях и убытках:
ПРИМЕР 1:
Компания «Джонсон энд Джонсон»
| Статьи | I квартал | II | III | IV | Итого |
| I. План сбыта | |||||
| Объем продаж в натуральных единицах | |||||
| Цена, д.е. | |||||
| Стоимость (1 ´ 2) | |||||
| II. График ожидаемых поступлений | |||||
| Счета к получению на начало периода | 9500* | ----- | ----- | ----- | |
| Объем продаж в I квартале | 44800** | 17920*** | ----- | ----- | |
| Объем продаж во II квартале | ----- | 39200** | 15680*** | ----- | |
| Объем продаж в III квартале | ----- | ----- | 50400** | 20160*** | |
| Объем продаж в IV квартале | ----- | ----- | ----- | 44800** | |
| Итого: | |||||
| * - Менеджер по продажам обязуется взыскать с покупателей в I квартале | |||||
| ** - 70% от планового квартального объема продаж поступает в I квартал | |||||
| *** - 28% квартального объема продаж в следующий квартал, а 2% считаются безнадежными долгами | |||||
| ПРИМЕР 2. Производственный план | |||||
| Продажа ( V в натуральных ед.) | |||||
| Уровень запасов на конец периода* | |||||
| * Уровень утвержденный либо советом директоров, либо 10% ожидаемого объема продаж в следующем квартале | |||||
| ** предположительно План производства = план продаж + уровень запасов на конец периода – уровень запасов на начало периода | |||||
| Итого потребность (1+2) | |||||
| 1. Минус запасы *** на начало периода | |||||
| *** тот же, что и на конец предыдущего квартала | |||||
| План производства (3-4) |
ПРИМЕР 3.Далее менеджер производства определяет потребность в материалах, труде и ОПР
| 1. План производства ( в физ.ед) | |||||
| 2. Норма расхода материала (физ.ед) | |||||
| 3. Потребность материалов для производства (производственная потребность) (в физ. ед) (1х2) | 2370(·) |
Далее потребность закупки материалов, и рассчитать как примерно будем рассчитываться с кредиторами
| 4. Запасы материала на конец периода* | 216* (2160 ´ 10%) | 267* | 246* | 250** | |
| * = 10% от количества единиц продукции, которые следует произвести в следующем квартале | |||||
| ** в последнем квартале – прогнозируемая менеджером | |||||
| 5. Итого потребность (3+4) | |||||
| 6. Минус запасы на начало периода*** | 237****(·) | 237(·) | |||
| *** тот же, что и в предыдущем квартале | |||||
| **** предположительно | |||||
| 7. Потребность в закупке (3+4-6)(5-6) |
Составим смету материалов. Пусть цена = 2 д.е. за 1 натуральную единицу.
| Статьи | I квартал | II | III | IV | Итого |
| Стоимость закупки = Потребность в закупке ´ цену | |||||
| График ожидаемых расходов: | |||||
| Счета к оплате | |||||
| Закупки I квартала | 2349 (50%) | 2349 (50%) | |||
| Закупки II квартала | |||||
| Закупки III квартала | |||||
| Закупки IV квартала | |||||
| (стоимость закупки разнесена во времени) | |||||
| Итого: |