Нужно ли уплачивать НДС отдельным платежным поручением при операциях по возврату товарного кредита (п. 4 ст. 168 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

До внесения изменений в абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ было установлено, что при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг предъявляемый налогоплательщиком покупателю НДС должен уплачиваться платежным поручением. Обязан ли заемщик уплачивать НДС платежным поручением при возврате товарного кредита, данная норма не разъясняла.

Официальной позиции нет.

Есть работы авторов, в которых говорится, что при возврате товарного кредита заемщик должен уплатить НДС отдельным платежным поручением.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Статья: Вычет НДС, предъявленного кредитором ("Российский налоговый курьер", 2008, N 11)

По мнению автора, при возврате товарного кредита заемщик будет расплачиваться с кредитором собственным имуществом, поэтому в соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ НДС должен быть перечислен отдельным платежным поручением.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Сколько стоит взаимовыручка, или учтем товарный кредит ("Московский бухгалтер", 2008, N 4)

Статья: Договор товарного кредита и неденежного займа: учет у должника ("Российский налоговый курьер", 2008, N 11)

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

Статья: Товарный кредит ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 3)

По мнению автора, несмотря на то что п. 4 ст. 168 НК РФ содержит закрытый перечень операций, при которых НДС должен быть уплачен отдельным платежным поручением, и операции по возврату товарного кредита там не указаны, НДС по ним можно принять к вычету только в том случае, если его сумма была перечислена отдельным платежным поручением. Если же этот порядок не выполняется, заемщик не имеет права принять налог к вычету.

СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

11.1. Правомерно ли применение вычета без счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет у предприятия розничной торговли (п. 7 ст. 168, ст. ст. 171 - 172 НК РФ)? >>>

11.2. Должен ли налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю, выставлять счет-фактуру при реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), которые оплачиваются безналичным путем (п. 7 ст. 168 НК РФ)? >>>

Правомерно ли применение вычета без счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) за наличный расчет у предприятия розничной торговли (п. 7 ст. 168, ст. ст. 171 - 172 НК РФ)?

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет организациями розничной торговли непосредственно населению счет-фактура может не выставляться, вместо него покупателям выдаются кассовые чеки или иные документы установленной формы.

Но из этой нормы неясно, предоставлено ли организациям, приобретающим товары (работы, услуги) в розничной торговле, право на применение вычета без счета-фактуры.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что без счета-фактуры нет права на вычет. Ее сторонники полагают, что освобождение от выставления счетов-фактур, установленное в п. 7 ст. 168 НК РФ, не распространяется на случаи приобретения товаров (работ, услуг) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями. Поскольку указанные лица делают покупки в предпринимательских целях и к категории "население" не относятся, им должны быть выставлены счета-фактуры.

Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие такой подход. Также есть мнение автора, отрицающего возможность применить вычет в случае приобретения услуг работником за счет организации, так как населению счета-фактуры не выписываются.

Противоположная точка зрения, подтвержденная судебной практикой, заключается в том, что организация, приобретающая товары (работы, услуги) за наличный расчет у предприятий розничной торговли, вправе применить вычет и без счета-фактуры.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Для вычета нужен счет-фактура

Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-07-11/335

Разъяснено, что при приобретении товаров (работ, услуг) у организаций розничной торговли НДС можно принять к вычету только при наличии счета-фактуры.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 15.06.2010 N 03-07-11/252

Письмо Минфина России от 09.03.2010 N 03-07-11/51

Финансовое ведомство разъясняет, что при приобретении у организации розничной торговли запасных частей и ГСМ налог может быть принят к вычету только при наличии счета-фактуры. При этом кассовый чек не является основанием для принятия НДС к вычету.

Письмо МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года"

Разъясняется, что положения п. 7 ст. 168 НК РФ освобождают от обязанности выставлять счета-фактуры, только если товары приобретаются у организации розничной торговли для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Что касается юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, то им необходимо выставить счет-фактуру. Без этого документа права на вычет у них не возникает.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2005 N А66-7929/2004

Вопрос-ответ: Налог на добавленную стоимость ("Налоги", N 6, март 2006 г.)

Письмо Минфина России от 19.03.2004 N 04-03-11/42

Финансовое ведомство разъясняет, что нормы п. 7 ст. 168 НК РФ применяются только в случае реализации товаров (работ, услуг), в том числе услуг по перевозке, непосредственно населению, то есть лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета.

Статья: НДС по представительским расходам ("Советник бухгалтера", 2008, N 7)

Автор указывает, что если организация приобретает продукты для буфетного обслуживания в магазине розничной торговли, то счет-фактура покупателю не выдается, а в чеке НДС не всегда бывает выделен отдельной строкой. Таким образом, "входной" НДС по таким представительским расходам нельзя предъявить к вычету.

Статья: Продукты для приготовления блюд ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 4)

По мнению автора, воспользоваться вычетом без счета-фактуры можно только в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Поэтому при приобретении товаров за наличный расчет через магазин, если счета-фактуры нет, организация не имеет права на вычет.

Позиция 2. Счет-фактура для подтверждения вычета не нужен

Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 17718/07 по делу N А40-13151/06-98-80

Суд пришел к выводу, что при приобретении товаров (работ, услуг) в розницу за наличный расчет право на вычет можно подтвердить кассовым чеком. Счет-фактура не является единственным основанием для предоставления вычетов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.07.2008 N А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08 по делу N А78-6177/07-С3-22/56 (Определением ВАС РФ от 22.10.2008 N 13065/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 N Ф04-4134/2009(10406-А67-42) по делу N А67-6155/2008

Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2011 N КА-А41/7671-11 по делу N А41-19919/10

Постановление ФАС Уральского округа от 20.11.2007 N Ф09-9527/07-С2 по делу N А07-7399/07

Статья: Комментарий к Определению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" от 05.03.2008 N 17718/07 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2008, N 12)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 07.04.2010

Постановление ФАС Центрального округа от 05.08.2010 по делу N А64-3986/09

Суд указал, что согласно п. п. 6, 7 ст. 168 НК РФ контрольно-кассовый чек, оформленный надлежащим образом, заменяет счет-фактуру для целей подтверждения права на вычет НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2009 по делу N А56-29646/2007

Суд, сославшись на Определение Конституционного Суда РФ от 02.10.2003 N 384-О, указал, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления вычетов по НДС. Они могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога. Исходя из этого, суд признал правомерным применение вычета при приобретении бензина за наличный расчет при наличии кассовых чеков (без счетов-фактур).

Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2006 N Ф09-7751/06-С2 по делу N А60-10112/06

Суд пришел к выводу о правомерности применения вычета без счета-фактуры в следующей ситуации. Товары (работы, услуги) приобретались командированным работником, действующим в качестве физического лица, который не является индивидуальным предпринимателем. Как указал суд, в такой ситуации счет-фактура, в силу положений п. 7 ст. 168 НК РФ, не оформляется, и требовать его представления в подтверждение вычета неправомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.06.2007 N А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07, А33-15634/04-С3-Ф02-3474/07 по делу N А33-15634/04-С3 (Определением ВАС РФ от 23.10.2007 N 12953/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 20.10.2006

Постановление ФАС Уральского округа от 31.10.2006 N Ф09-9756/06-С2 по делу N А60-10109/06

Разбирая вопрос о правомерности применения вычета, суд указал, что выдача чека при реализации товара, выполнении работ, оказании услуг за наличный расчет заменяет выставление счетов-фактур, а также оформление расчетных документов. Таким образом, суд признал необязательность данного документа для подтверждения вычета в случае приобретения товаров (работ, услуг) в розницу за наличный расчет.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2005, 31.10.2005 N КА-А41/10594-05

Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2005, 14.06.2005 N КА-А41/5111-05

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2007 по делу N А56-33572/2006

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.09.2005 N А19-19681/03-40-41-Ф02-4064/05-С1

Суд указал, что при приобретении товаров за наличный расчет для применения вычетов представление счета-фактуры не является обязательным условием.

Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2007, 20.08.2007 N КА-А40/7956-07 по делу N А40-2088/07-87-17

Если товары реализуются за наличный расчет, то кассовый чек или иной документ установленной формы является одновременно документом, подтверждающим фактическую уплату налогу, и основанием для принятия НДС к вычету.

Консультация эксперта, 2009

Автор рассматривает положительную для налогоплательщиков судебную практику и на ее основании приходит к выводу, что принять НДС к вычету на основании кассового чека возможно, но необходимо иметь в виду риски, связанные с возникновением претензий налоговых органов по таким операциям.

Статья: Говядина по-московски с "деловым" гарниром ("Расчет", 2008, N 3)

Автор разъясняет, что по представительским расходам НДС можно принять к вычету и без счета-фактуры, если продукты питания приобретались подотчетным лицом за наличный расчет. Для этого необходимо наличие иных подтверждающих операцию документов - например товарного или кассового чека.

Статья: Расходы на приобретение ГСМ ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8)

Автор ссылается на судебную практику, принятую в пользу налогоплательщика, однако указывает, что полностью избежать налоговых рисков при приобретении ГСМ можно только при безналичной оплате, так как отсутствие счета-фактуры при оплате наличными является формальным основанием для отказа в вычете.

Должен ли налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю, выставлять счет-фактуру при реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), которые оплачиваются безналичным путем (п. 7 ст. 168 НК РФ)?

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. наравне с новой формой можно применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет налогоплательщиками розничной торговли непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

При этом возникает вопрос: должен ли налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю, выставлять счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг), оплата за которые происходит безналичным путем?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю, должен выставить счет-фактуру при реализации товаров (работ, услуг), которые оплачиваются безналичным путем. Есть работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время имеется работа автора, в которой содержится противоположная точка зрения. Согласно ей налогоплательщику, осуществляющему розничную торговлю, выставлять счет-фактуру при безналичном расчете не нужно.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если физическое лицо оплачивает товар безналичным путем, нужно выставить счет-фактуру

Письмо Минфина России от 25.05.2011 N 03-07-09/14

Разъяснено, что в случае оплаты товаров покупателем - физическим лицом в безналичном порядке продавец обязан выставить счет-фактуру. При этом финансовое ведомство отметило, что такой счет-фактура может быть выписан в одном экземпляре для учета товаров продавцом по итогам налогового периода. При этом в случае отсутствия информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры нужно проставить прочерки.

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, при реализации товаров физическому лицу налогоплательщик освобождается от обязанности выставления счета-фактуры при соблюдении двух условий:

1) покупатель (физическое лицо) производит оплату наличными;

2) продавец (налогоплательщик) выдает кассовый чек или иной документ установленной формы.

Таким образом, если физическое лицо оплачивает покупку безналичным способом, налогоплательщик не освобождается от обязанности выставления счета-фактуры.

Консультация эксперта, 2009

С точки зрения автора, Налоговый кодекс РФ не предусматривает освобождения от выставления счетов-фактур организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, работы, услуги физическим лицам за безналичный расчет. Поэтому организация обязана выставить счет-фактуру не позднее чем через пять календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказании услуг.

Позиция 2. Если физическое лицо оплачивает товар безналичным путем, выставлять счет-фактуру не нужно

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что, если при реализации организацией розничной торговли товаров населению расчет осуществляется с использованием банковских карт, продавец не обязан выставлять счет-фактуру. В этом случае покупателю должен быть выдан кассовый чек, товарный чек, квитанция или иной документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар.