Вправе ли налогоплательщик обратиться в суд с требованием о возврате налога, если ранее он обращался в налоговый орган с заявлением о зачете (п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ)?
В соответствии с п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ зачет (возврат) излишне уплаченных сумм осуществляется на основании письменного заявления (с 01.08.2012 также заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению инспекции.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, может ли налогоплательщик обратиться в суд с требованием о возврате налога, если ранее он обращался в налоговый орган с заявлением о зачете.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебное решение, согласно которому налогоплательщик может обратиться в суд с требованием о возврате, несмотря на то что в инспекцию он обращался с заявлением о зачете.
В то же время имеется решение суда с выводом о том, что налогоплательщик не может обратиться в суд с заявлением о возврате, если ранее он подавал в налоговый орган заявление о зачете.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налогоплательщик вправе обратиться в суд с требованием о возврате налога, даже если ранее он подавал в инспекцию заявление о зачете
Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2011 N КА-А40/203-11 по делу N А40-140246/09-90-995
Суд не принял довод инспекции о том, что налогоплательщик не имел права на обращение в арбитражный суд с заявлением о возврате, поскольку в инспекцию он обращался с заявлением о зачете. Ссылаясь на п. 22 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, суд указал, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возврате налога при обращении в налоговый орган с заявлением о возврате или зачете суммы переплаты. Также суд отметил, что из ответа инспекции на заявление налогоплательщика о зачете следует, что ему отказано как в зачете, так и в возврате.
Позиция 2. Налогоплательщик не вправе обратиться в суд с требованием о возврате налога, если ранее он подавал в инспекцию заявление о зачете
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2010 по делу N А46-16554/2009
Суд оставил без рассмотрения заявление налогоплательщика о возврате налога в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора, поскольку в налоговый орган налогоплательщик обращался с заявлением о зачете переплаты, а не ее возврате. Как указал суд, отсутствуют основания расценивать заявление о зачете в качестве заявления о возврате.
Должен ли налогоплательщик перед обращением в суд с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм обжаловать отказ инспекции произвести такой возврат (зачет) (п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ)?
В соответствии с п. п. 4, 6 ст. 78 НК РФ зачет (возврат) излишне уплаченных сумм осуществляется на основании письменного заявления (с 01.08.2012 также заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению инспекции. До 2007 г. аналогичные нормы содержали п. п. 4 и 7 ст. 78 НК РФ.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, может ли налогоплательщик обратиться в суд с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм, если до этого он не обжаловал отказ налогового органа произвести такой зачет.
Официальной позиции нет.
Есть решения судов, из которых следует, что налогоплательщик не обязан обжаловать решение инспекции об отказе произвести зачет (возврат), а может сразу обратиться в суд с иском о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Центрального округа от 16.07.2012 по делу N А54-3880/2011
ФАС указал, что налогоплательщик вправе обратиться с иском о возврате излишне уплаченного налога и процентов за несвоевременный возврат, не оспаривая отказ в возврате налога и решение о зачете. Суд обязан проверить наличие факта несвоевременного возврата и с учетом этого принять решение по существу заявленного требования. При этом оно рассматривается по правилам искового производства, на которые положения ч. 4 ст. 198 АПК РФ не распространяются.
Постановление ФАС Московского округа от 16.09.2008 N КА-А41/8685-08 по делу N А41-К2-3826/08
Суд пришел к выводу, что право на зачет или возврат сумм излишне уплаченного налога не зависит от того, было ли предварительно обжаловано решение инспекции об отказе в зачете (возврате).
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2007 N КА-А40/12836-07 по делу N А40-18104/07-90-93
Консультация эксперта, 2009
Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2011 N КА-А40/9043-11 по делу N А40-124337/10-116-528
Суд указал следующее: то обстоятельство, что налогоплательщик не оспорил решение инспекции об отказе вернуть излишне уплаченный налог, не лишает его права подать в суд иск о возврате данной переплаты.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 23.06.2009 N Ф09-8538/08-С3 по делу N А60-11483/2008-СР
Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2008 N Ф09-8538/08-С3 по делу N А60-11483/08