Прекращение применения освобождения

7.1. Может ли организация (индивидуальный предприниматель) отказаться от применения освобождения от НДС (п. 4 ст. 145 НК РФ)? >>>

7.2. Должен ли налогоплательщик, применяющий освобождение по ст. 145 НК РФ и перешедший до истечения 12 месяцев на УСН от начала использования права на указанное освобождение, восстанавливать НДС и уплачивать его в бюджет (п. 4, абз. 1 п. 5 ст. 145 НК РФ)? >>>

7.3. Могут ли организации (индивидуальные предприниматели), применяющие освобождение от НДС, перейти на упрощенную систему налогообложения (ст. 145 НК РФ)? >>>

7.4. Как определяется сумма налога, подлежащего восстановлению при утрате права на применение освобождения: сверх цены или из цены договора (п. 5 ст. 145 НК РФ)? >>>

7.5. Можно ли после окончания срока освобождения принять к вычету НДС, уплаченный по основным средствам, которые были приобретены в период применения освобождения, но использованы в облагаемой НДС деятельности (абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ)? >>>

Может ли организация (индивидуальный предприниматель) отказаться от применения освобождения от НДС (п. 4 ст. 145 НК РФ)?

Ограничения в праве на отказ от применения освобождения прямо предусмотрены в п. 4 ст. 145 НК РФ.

Официальной позиции нет.

Конституционный Суд РФ подтвердил конституционность такого ограничения. Есть судебное решение, подтверждающее данный вывод.

Автор указывает, что досрочный возврат на общую систему обложения НДС по смыслу ст. 145 НК РФ возможен лишь при превышении лимита выручки или в случае начала реализации подакцизных товаров (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Подробнее см. документы

Определение Конституционного Суда РФ от 05.02.2004 N 43-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Таланкина Н.Г. на нарушение его конституционных прав положениями пункта 2 статьи 56 НК РФ"

Суд пришел к выводу о том, что ограничение права налогоплательщика отказаться от использования налоговой льготы (а именно отказ от использования освобождения до истечения 12 месяцев) не противоречит Конституции РФ. По мнению суда, законодатель, вводя налоговую льготу, вправе предусмотреть и особый порядок ее использования.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.2009 по делу N А43-32604/2006-16-881

Суд подтвердил, что отказаться от освобождения до истечения 12 месяцев нельзя.

Статья: Анализ целесообразности получения издательствами освобождения от обязанностей плательщика НДС ("Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", 2007, N 7)

Автор указывает, что организации, которые воспользовались правом освобождения от обязанностей плательщика НДС, не могут самостоятельно от него отказаться в течение всего срока действия освобождения.

Должен ли налогоплательщик, применяющий освобождение по ст. 145 НК РФ и перешедший до истечения 12 месяцев на УСН от начала использования права на указанное освобождение, восстанавливать НДС и уплачивать его в бюджет (п. 4, абз. 1 п. 5 ст. 145 НК РФ)?

В соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев (за исключением случаев, когда они утратили право на освобождение).

Согласно п. 5 ст. 145 НК РФ право на освобождение может быть утрачено, если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели его используют:

- сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн руб.;

- ими осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

Возникает вопрос: должен ли налогоплательщик, применяющий освобождение от НДС и перешедший на УСН до истечения 12 месяцев, восстанавливать и уплачивать налог в бюджет? Является ли переход налогоплательщика утратой права на освобождение?

Согласно официальной позиции налогоплательщик при переходе на УСН до истечения 12 месяцев от начала использования освобождения от уплаты НДС не должен восстанавливать налог. Есть работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 27.03.2003 N 04-03-11/33

Разъяснено, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение от обязанностей плательщика НДС, не должны восстанавливать и уплачивать НДС по товарам (работам, услугам), реализованным за периоды, в которых применялось право на указанное освобождение.

Письмо МНС России от 24.03.2003 N ВГ-6-03/337@ "О порядке исчисления НДС лицами, использующими право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, при их переходе на упрощенную систему налогообложения"

Разъясняется, что при переходе на УСН до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение НДС за период, в котором применялось такое право, восстанавливать и уплачивать в бюджет не нужно.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УМНС России по г. Москве от 26.01.2004 N 24-14/04847 "О порядке применения статьи 145 НК РФ"

Консультация эксперта, 2009

Статья: Как свести на нет потери при переходе на УСН (Масленникова Л.А.) ("Упрощенка", 2009, N 12)

Консультация эксперта, 2011

Автор отмечает: в Налоговом кодексе РФ не указано, что делать, если до истечения 12 месяцев от начала использования права на освобождение от уплаты НДС организация переходит на УСН.

По мнению автора, переход на УСН исключает налогоплательщика из числа плательщиков НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А поскольку ст. 145 НК РФ действует в отношении плательщиков НДС, освобождение по ст. 145 НК РФ не применяется. Восстанавливать НДС не нужно, поскольку до перехода на УСН организация этот налог не платила и к вычету не принимала.