Законно ли решение по результатам рассмотрения акта проверки, который подписан не всеми проверяющими (п. 2 ст. 100, п. 14 ст. 101 НК РФ)?
Пунктом 2 ст. 100 НК РФ предусмотрено, что акт налоговой проверки подписывается лицами, которые проводили проверку.
В силу п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговой инспекции требований, установленных Налоговым кодексом РФ, может являться основанием для отмены ее решения.
Налоговый кодекс РФ не разъясняет последствия подписания акта не всеми должностными лицами инспекции, которые участвовали в проверке.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальной позиции нет.
Имеются судебные акты с выводом о том, что неподписание акта проверки одним из проверяющих не является основанием для отмены решения инспекции.
Есть постановления, в которых суды делают вывод о том, что неподписание акта проверки одним из проверяющих не является основанием для отмены решения, если данное лицо фактически проверку не проводило.
Есть судебный акт, согласно которому подписание акта проверки не всеми проверяющими является одним из оснований для признания решения по результатам проверки недействительным.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Подписание акта проверки не всеми проверяющими не является основанием для отмены решения инспекции
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2012 по делу N А20-895/2012
ФАС указал, что в силу положений ст. ст. 100 и 101 НК РФ неподписание акта одним из участвовавших в проверке должностным лицом, уволенным во время ее проведения и не работавшим на момент составления акта, не является существенным нарушением, влекущим отмену решения. Суд мотивировал это тем, что право принятия решения о привлечении к налоговой ответственности принадлежит руководителю инспекции по результатам рассмотрения материалов проверки.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.08.2012 по делу N А33-18616/2011 (Определением ВАС РФ от 23.01.2013 N ВАС-18103/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
ФАС установил, что на момент подписания акта проверки проверяющие отсутствовали в связи с очередным отпуском и временной нетрудоспособностью. Суд указал, что неподписание акта проверки всеми проверяющими не является нарушением процедуры проведения проверки и прав налогоплательщика. Данное обстоятельство не исключило возможность представления обществом письменных возражений по акту проверки, устных пояснений, заявлений и ходатайств.
Позиция 2. Подписание акта проверки не всеми проверяющими не является основанием для отмены решения инспекции, если не подписавшее акт должностное лицо фактически проверку не проводило
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2012 по делу N А67-5396/2010
Суд не принял довод налогоплательщика о том, что подписание акта выездной проверки не всеми проверяющими является основанием для отмены решения налогового органа. Суд установил, что не подписавший акт инспектор включен в состав проверяющей группы непосредственно перед окончанием проверки. Данное лицо фактически не проводило проверку и не осуществляло никаких мероприятий налогового контроля, которые были бы отражены в акте либо положены в основу решения.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2012 по делу N А27-3987/2011 (Определением ВАС РФ от 08.06.2012 N ВАС-7306/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод общества о том, что акт проверки подписан не всеми проверяющими. Суд аргументировал свою позицию тем, что не подписавшее акт должностное лицо фактически проверку не осуществляло. Также суд отметил, что не любое нарушение может быть основанием для отмены решения инспекции, а лишь то, которое привело или могло привести к принятию неправильного решения.
Позиция 3. Подписание акта проверки не всеми проверяющими является основанием для отмены принятого инспекцией решения
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2010 по делу N А19-18236/09
Суд установил, что акт проверки подписали не все должностные лица инспекции, которые ее проводили. В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ это явилось одним из оснований для отмены решения, вынесенного по результатам рассмотрения такого акта.