Поступление и отпуск товаров в течение месяца

Дата	Оприходовано (покупная цена без НДС)	Реализовано (продажная цена, предъявленная покупателям с учетом НДС)
Кол-во, шт.	Цена, руб.	Сумма, руб.	Кол-во, шт.	Цена, руб.	Сумма, руб.
Остаток на начало месяца 01.10.20__ г.				х	х	х
03.10.20__ г.
10.10.20__ г.
15.10.20__ г.
16.10.20__ г.
28.10.20__ г.
Обороты за октябрь		х			х
Остаток на 01.11.20__ г.	?	?	?	х	х	х

ЗАДАНИЕ № 9

Требуется:

Определить сумму валового дохода торговой организации (реализованная торговая наценка) способом по общему товарообороту. Отразить в бухгалтерском учете операции по закупке и продаже товаров, валовой доход, финансовый результат от продажи товаров.

Организация розничной торговли приобрела 100 ед. товара по цене 1180 руб. за ед. (в т.ч. НДС – 180 руб.). Торговая наценка – 80%. За месяц было продано 50 ед. товара.

ЗАДАНИЕ № 10

Требуется:

Определить сумму валового дохода торговой организации (реализованная торговая наценка) способом по ассортименту товарооборота. Отразить в бухгалтерском учете операции по закупке и продаже товаров, валовой доход, финансовый результат от продажи товаров.

Организация розничной торговли приобрела 2000 ед. товара А по цене 590 руб. за ед. (в т.ч. НДС по ставке 18% – 90 руб.). Торговая наценка по товару А – 80%. За месяц было продано 1000 ед. товара А. Также было закуплено 1000 ед. товара Б по цене 220 руб. за ед. (в т.ч. НДС по ставке 10% – 20 руб.). Торговая наценка по товару Б – 50%.

ЗАДАНИЕ № 11

Требуется:

Определить сумму валового дохода торговой организации (реализованная торговая наценка) способом по ассортименту остатка товаров. Отразить в бухгалтерском учете операции по закупке и продаже товаров, валовой доход, финансовый результат от продажи товаров.

В организации розничной торговли на начало месяца числится наценка на остаток товара (сальдо начальное по счету 42) – 136000 руб. Организация приобрела товар. Сумма торговой наценки по товару – 577000 руб. Наценка, приходящаяся на испорченный в течение месяца товар – 28000 руб. Наценка, приходящаяся на остаток товара на конец месяца – 377000 руб.

ЗАДАНИЕ № 12

Требуется:

Определить сумму валового дохода торговой организации (реализованная торговая наценка) способом по среднему проценту. Расчет произвести в табл. 2. Отразить в бухгалтерском учете операции по закупке и продаже товаров, валовой доход, финансовый результат от продажи товаров.

На начало месяца в организации розничной торговли числится остаток нереализованного товара по продажной стоимости на сумму 140000 руб. В течение месяца приобретен товар на сумму 354000 руб. (в т.ч. НДС – ?), произведена оплата поставщику с расчетного счета. Реализован товар за месяц по продажной стоимости за наличный расчет на сумму 528640 руб. (в т.ч. НДС – ?). В организации установлена единая торговая наценка на все товары 40%.

Таблица 2.

Расчет суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (валового дохода торговой организации)

Торговая наценка	Продажная стоимость товаров	Средний процент торговой наценки (гр.3×100) гр.6	Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (гр.4×гр.7)
на остаток товаров на начало месяца	по поступившим в течение месяца товарам	итого (гр.1++гр.2)	продано товаров за месяц	остаток товаров на конец месяца	итого товаров (гр.4 + +гр.5)

Тема 5.

Учет расходов на продажу.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [13] предприятия все свои расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности делят:

- на расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Для торговых организаций к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

При формировании расходов по обычным видам деятельности организации должны обеспечить их группировку по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в приказе по учетной политике.

В налоговом учете расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. Перечень расходов торговой организации, которые при расчете налога на прибыль ей следует относить к прямым, закреплен в абз. 3 ст. 320 НК РФ:

- стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;

- расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (транспортные расходы). Эти расходы считаются прямыми только в том случае, если они не были включены в цену приобретения указанных товаров.

Все остальные затраты (за исключением внереализационных), осуществленные торговой организацией в текущем месяце, признаются косвенными расходами. Данные расходы в полном объеме уменьшают доходы от реализации, полученные в этом месяце. К косвенным, в частности, относятся любые иные транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада торговой организации (в том числе расходы на доставку товаров до складов покупателей).

По окончании каждого месяца сумму прямых расходов за этот месяц следует распределить между товарами, реализованными в течение данного месяца, и остатком нереализованных товаров на конец месяца. Однако распределению подлежат не все прямые расходы, а только расходы на доставку покупных товаров до склада торговой организации (транспортные расходы). Это указано в абз. 3 ст. 320 НК РФ.

Торговая организация, формируя учетную политику, должна закрепить в ней те статьи расходов, которые позволят проводить анализ прямых, косвенных расходов с целью повышения эффективности торговой деятельности.

Торговые организации учитывают расходы на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность.

При этом с данным счетом корреспондируют следующие счета в зависимости от произведенных расходов:

К-т 02 «Амортизация основных средств», К-т 05 «Амортизация нематериальных активов» – начисляется амортизация по основным средствам, нематериальным активам;

К-т 04 «Нематериальные активы» – списание стоимости нематериальных активов, по которым амортизация не накапливается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

К-т 10 «Материалы» – списываются материалы;

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму услуг (коммунальных, транспортных, по охране объектов, информационно-консультационных и т. д.);

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начисляются налоги (на землю, транспортный);

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – начисляются страховые взносы;

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начисляется заработная плата административному, торговому и др. персоналу;

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – списываются командировочные, представительские и др. расходы по авансовым отчетам сотрудников;

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – списываются недостачи товаров в пределах норм естественной убыли;

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» – создается резерв на оплату отпусков;

К-т 97 «Расходы будущих периодов» – списываются расходы при наступлении отчетного периода.

Собранные на счете 44 расходы на продажу списываются в части проданных товаров в конце отчетного периода бухгалтерской записью:

Д-т 90.2 «Продажи»,

К-т 44 «Расходы на продажу».

Однако на счете 44 «Расходы на продажу» торговые организации могут оставлять остаток транспортных расходов, приходящихся на остаток товарных запасов на конец отчетного периода.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

То = Ск тов + (Сн расх + Трасх) : (Ск тов + Тоб)

где То – сумма транспортных расходов на остаток товаров; Ск тов – конечное сальдо на счете «Товары»; Сн расх – сумма транспортных расходов на начало месяца; Трасх – транспортные расходы за месяц; Тоб – оборот по кредиту счета «Продажи».

Остальная часть транспортных расходов относится к проданным товарам и списывается на себестоимость продаж.

Вопросы для семинара

1. Какие задачи и принципы учета используются при учете расходов на продажу?

2. Какие расходы относятся к «расходам на продажу» в торговле?

3. По каким элементам группируются расходы торговых организаций?

4. По каким статьям группируются затраты в торговле?

5. Дайте характеристику отдельным статьям расходов.

6. Что учитывается по статье «Расходы на тару»?

7. Какие расходы входят в статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров»?

8. Что включает статья «Расходы на рекламу» и как они учитываются?

9. Что относится к «транспортным расходам»?

10. Какие особенности учета транспортных расходов? В каком порядке они относятся на себестоимость продаж?

11. Что отражает сальдо счета 44 «Расходы на продажу»?

12. Как определяется сумма расходов на продажу на реализованный товар на конец месяца?

13. Как рассчитывается сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца?

14. Какова цель расчета расходов на остаток товаров?

15. В каких случаях кредитуется счет 44 «Расходы на продажу»?

16. Какова связь между счетом 44 и финансово-распределительными счетами?

17. Как организуется аналитический учет расходов на продажу?

18. Раскройте порядок синтетического учета расходов на продажу в организациях торговли.

19. Какие расходы торговой организации являются прямыми и косвенными в соответствии с Налоговым кодексом?

ЗАДАНИЕ № 13

Требуется:

Отразить расходы торговой организации, списание товаров, использованных в рекламных целях и торговой наценки по ним. Проставить корреспонденцию счетов, указать первичные документы.

Организация розничной торговли проводит рекламную акцию, в рамках которой были вручены покупателям в качестве призов товары, продажная стоимость которых составляет 60000 руб., сумма торговой наценки по этим товарам – 20000 руб.

В соответствии с договором аренды торговых площадей установлена ежемесячная арендная плата в сумме 59000 руб. (в т.ч. НДС – ?).

ЗАДАНИЕ № 14

Требуется:

Рассчитать сумму транспортных расходов, приходящихся на остаток непроданных товаров (в табл. 3) и определить сумму транспортных расходов в части проданных товаров, подлежащую списанию. Проставить корреспонденцию счетов, указать первичные документы.

Организация оптовой торговли в течение месяца приобрела товар на сумму 600000 руб., в т.ч. НДС – ? Стоимость доставки товара, которая была произведена транспортной организацией, составила 11800 руб., в т.ч. НДС – ?

В соответствии с учетной политикой транспортные расходы на доставку товаров включаются в расходы на продажу и списываются в части, приходящейся на проданные товары. На начало месяца в учете числилась сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров в размере 2000 руб. Выручка от продажи товаров за месяц – 720000 руб., в т.ч. НДС – ? Покупная стоимость проданного товара по данным учета – 450000 руб. На конец месяца остаток товаров на складе составил 100000 руб.

Таблица 3.