В каком порядке регистрируется счет-фактура, полученный в более позднем периоде, чем выставлен (п. 8 ст. 169 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 регулирует порядок ведения книги покупок и регистрации счетов-фактур, однако в нем не сказано, когда и в каком порядке следует регистрировать в книге покупок счет-фактуру, относящийся к прошедшим налоговым периодам.
Официальная позиция заключается в том, что счета-фактуры, полученные от поставщика с опозданием, регистрируются в книге покупок не ранее периода их получения. Авторы, поддерживая данную точку зрения, отмечают, что если дата получения счета-фактуры подтверждена, то составлять дополнительные листы и подавать уточненную декларацию за предыдущие периоды не требуется.
Есть судебное решение, подтверждающее данный подход.
По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.
Подробнее см. документы
Письмо УМНС России по г. Москве от 29.01.2004 N 24-08/05591 "Об отражении счетов-фактур в книге покупок"
Пунктом 8 Правил определено, что счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Таким образом, книга покупок заполняется путем регистрации полученных от продавцов счетов-фактур в хронологическом порядке (не ранее налогового периода, в котором покупатель получил счет-фактуру) при условии оприходования и оплаты приобретенных товаров (работ, услуг).
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Если первичные учетные документы пришли с опозданием ("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 4)
Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2008 N КА-А40/6571-08 по делу N А40-4647/07-98-36
Суд признал правомерным регистрацию счета-фактуры, полученного от поставщика с опозданием, в периоде его получения.
Статья: Решения пяти типичных проблем со счетами-фактурами ("Главбух", 2006, N 20)
Автор указывает, что, если счет-фактура от поставщика поступил по истечении периода, в котором были приобретены товары (работы, услуги), покупатель не должен подавать "уточненку" и заполнять дополнительные листы книги покупок. Счет-фактура регистрируется в книге покупок в периоде его получения.
Аналогичные выводы содержит:
Интервью: Проблемные моменты в исчислении НДС: горячая линия ("Российский налоговый курьер", 2007, N 24)
Интервью: Сложные вопросы по НДС: разъясняет Минфин ("Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 19)
Статья: ФНС придумала новое назначение для доплиста книги покупок ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 35)