Обязательно ли командировочное удостоверение для подтверждения расходов на заграничную командировку (п. 1 ст. 252, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 25.10.2008.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. В ст. 252 НК РФ содержится лишь общее требование о том, что все расходы должны быть документально подтверждены.
По данному вопросу существует три точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что при направлении работника в заграничную командировку должно быть оформлено командировочное удостоверение. Аналогичного мнения придерживаются некоторые авторы.
Ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной точки зрения.
Имеются судебные решения, согласно которым оформление командировочного удостоверения при направлении работника в заграничную командировку необязательно. Некоторые авторы согласны с такой точкой зрения.
Также есть работа, в которой отмечается, что командировочное удостоверение необязательно только в случае наличия в загранпаспорте отметки о пересечении границы. В противном случае наличие командировочного удостоверения обязательно.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Оформление командировочного удостоверения при направлении работника в загранкомандировку обязательно
Письмо Минфина России от 12.05.2008 N 03-03-06/2/47
Финансовое ведомство разъяснило, что при направлении работника в загранкомандировку должно быть оформлено командировочное удостоверение.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 28-11/121388
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 21-11/003922@.а
Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2006 N 20-12/43886@
Консультация эксперта, 2007
Консультация эксперта, 2005
Позиция 2. Оформление командировочного удостоверения при направлении работника в загранкомандировку необязательно
Письмо Минфина России от 17.05.2006 N 03-03-04/1/469
Финансовое ведомство разъяснило, что вопрос оформления командировочного удостоверения при направлении работника в заграничную командировку решается налогоплательщиком самостоятельно. Если удостоверение не выписывалось, то время фактического нахождения работника в командировке может определяться по отметкам в заграничном паспорте сотрудника.
Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/660
Разъясняется что при отсутствии командировочного удостоверения и отметок в загранпаспорте о пересечении границы командировочные расходы принимаются к учету на основании приказа руководителя, билетов, посадочных талонов и счетов о проживании.
Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 N КА-А40/1515-11 по делу N А40-37122/10-111-191
Суд пришел к выводу о том, что действующим законодательством составление командировочных удостоверений при командировках за границу не предусмотрено.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2010 N КА-А41/8345-10 по делу N А41-33343/09
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2005 N А56-2639/2005
Суд указал, что действующим законодательством не предусмотрено составление командировочных удостоверений при командировке за границу, поэтому командировочные расходы могут быть подтверждены приказами, авансовыми отчетами, а также копиями билетов и заграничных паспортов с соответствующими отметками.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Командировки за границу: отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 20)
Книга: Командировочные расходы в 2006 году: бухгалтерский учет и налогообложение (Гизатуллин М.И.) ("ГроссМедиа", 2006)
Статья: Загранкомандировки-2006: учет и особенности налогообложения ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1)
Статья: Если нет командировочного удостоверения ("Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 4)
Позиция 3. Оформление командировочного удостоверения при направлении работника в загранкомандировку обязательно, если отсутствует отметка о пересечении границы
Статья: Командировка за пределы территории России ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 9)
Автор отмечает, что командировочное удостоверение при загранкомандировке выписывать не нужно, за исключением случаев, когда сотрудник направляется в страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие, что в документах для въезда и выезда пограничными органами не проставляются отметки о пересечении государственной границы.