Порядок составления бюджетов в управленческом учете

Шаг 1. Составление начального баланса. Для разработки системы необходимо вначале определить состояние компании на начало месяца, т. е. составить баланс. Поскольку данные планируются во второй половине текущего месяца на следующий месяц, баланс на начало бюджетного месяца тоже будет прогнозным. Он составляется на основании предыдущего баланса, а также по данным бюджета на текущий месяц и промежуточным итогам (например, на основании фактических продаж и данных бюджета можно относительно точно спланировать дебиторскую задолженность на конец месяца).

Шаг 2. Бюджет продаж целесообразно составлять по ассортименту и по клиентам. Вначале, на основании договоров и планов покупателей планируются продажи в ассортименте по каждому клиенту, которые в дальнейшем сводятся в два отдельных бюджета: первый — по ассортименту, второй — по клиентам. Бюджет по ассортименту необходим для планирования производства, бюджет по клиентам используется для планирования денежных потоков от клиентов и дебиторской задолженности на конец планируемого месяца. Данные для бюджета продаж планируются на основании:

· годового бюджета продаж — ориентировочная сумма, на которую нужно продать;

· объем продаж предшествующих периодов — установление товаров, пользовавшихся спросом в предшествующие месяцы;

· производственные мощности — определение ограничений по производственным мощностям и планирование максимального их использования;

· анализ рынка, работа с клиентами — определение потребностей клиентов в будущем месяце;

· анализ конкурентов — определение сегментов рынка и видов продукции, по которым существует опасность снижения продаж из-за конкурентной борьбы;

· ценовая политика, система скидок — установление факторов, от которых будет зависеть цена товаров;

· относительная прибыльность продукции — определение выгодности реализации отдельных видов продукции, при планировании акцент делается на более прибыльные товары;

· сезонные колебания спроса.

Шаг 3. Бюджет затрат на доставку товаров клиентам. В данном бюджете сумма транспортных затрат планируется на основании объема продаж по каждому клиенту и среднего процента затрат на доставку (если периодичность доставки напрямую зависит от объема продаж). Если независимо от объема продаж клиенту товар доставляется с определенной периодичностью, например один раз в неделю, затраты оцениваются исходя из планируемого количества рейсов за период.

Шаг 4. План производства составляется, исходя из бюджета продаж и остатков продукции на начало и конец периода. Расчет планируемого объема производства осуществляется по формуле:

Объем производства = Планируемый объем продаж + Остаток на начало месяца – Остаток на конец месяца.

Остаток на начало месяца берется из начального баланса, остаток на конец определяется либо на основании ожиданий менеджеров (количество, необходимое для того, чтобы обеспечить незапланированные в бюджете потребности клиентов), либо рассчитывается на основании средней оборачиваемости товаров на складе по следующей формуле:

Остаток на конец периода = (Объем сбыта / кол-во дней в мес.) х Оборачиваемость ТМС в днях.

Шаг 5. Бюджет закупок сырья составляется на основании плана выпуска продукции. Для данного бюджета необходимо спланировать следующие исходные данные: нормы расхода сырья на производство единицы продукции, запасы на начало и конец периода и средняя цена материалов с НДС.

После определения общей суммы закупки материалов необходимо спланировать взаимоотношения с поставщиками в бюджете закупок по поставщикам. В данном бюджете необходимо спланировать оплату поставщикам за закупленный товар с учетом кредиторской задолженности и предоплаты на начало месяца, которая попадает в расчет из начального баланса.

Шаг 6. Бюджет оплаты труда составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты труда. Как правило, он состоит из двух частей: план оплаты труда основного персонала и административно-управленческого персонала (хотя некоторые компании оплату АУП планируют в бюджете административных расходов). Выплата зарплаты и начислений планируется исходя из отсрочки на один месяц. В бюджетном месяце погашается только задолженность на начало месяца, т. е. то, что было начислено в прошлом месяце. Зарплата с начислениями бюджетного месяца переходит в задолженность на конец месяца.

Шаг 7. Бюджет производственных накладных затрат представляет собой количественное выражение планов относительно всех затрат компании, связанных с производством продукции, за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда.

Шаг 8. Бюджет себестоимости реализованной продукции составляется на основании данных бюджетов закупок сырья, оплаты труда основного персонала и накладных производственных затрат.

Механизм расчета себестоимости реализованной продукции и запасов следующий:

· рассчитывается себестоимость произведенной за месяц продукции;

· определяется себестоимость единицы произведенной продукции;

· рассчитывается себестоимость реализованной продукции по следующей формуле:

· рассчитывается себестоимость остатков на конец месяца как произведение запасов в натуральном выражении на себестоимость единицы произведенной продукции.

Шаг 9. Бюджет административных и реализационных затрат. Административные затраты можно планировать по каждому отделу отдельно, чтобы контролировать затраты на каждом месте возникновения, или в целом по компании. Планировать затраты по компании в целом целесообразно, если сумма административных затрат имеет незначительную долю в общих затратах компании и, соответственно, нет смысла усложнять бюджетный процесс, а также если возможности определения затрат каждого отдела ограничены учетной системой.

Шаг 10. Бюджет НДС. В бюджете НДС сводятся все данные по НДС к оплате и возмещению из операционных бюджетов, и определяется сальдо по НДС. Если сальдо отрицательное, т. е. НДС к оплате меньше, чем НДС к возмещению, сумма попадает в баланс в качестве задолженности государства перед компанией по НДС (в текущие активы). В обратном случае сальдо по НДС переходит в баланс в задолженность перед бюджетом по НДС (в текущие пассивы).

Шаг 11. Прогнозный отчет о прибыли. В нем сводятся данные по продажам и затратам компании для определения суммы налога на прибыль и планируемого значения чистой прибыли.

Шаг 12. Бюджет движения денежных средств отражает будущие платежи и поступление денег. В данный бюджет сводятся итоговые данные основных операционных бюджетов.

Для некоторых компаний возможно дополнение системы бюджетами, которые не рассматривались в статье, например бюджетом затрат на доставку сырья до склада компании или бюджетом непроизводственных затрат. После разработки базового варианта месячного бюджета следует провести анализ риска уменьшения запланированной прибыли и денежного потока, для чего следует выяснить, какие данные могут отклониться от плановых значений, определить пределы этих колебаний, и “прокрутить” различные варианты развития ситуации. В результате анализа рисков определяется, что может помешать достижению запланированных результатов, и как снизить вероятность негативного развития ситуации.

Ответ Даши

Планирование – постановка целей деятельности предприятия в виде полных и качественных показателей, которых нужно достигнуть за тот или иной период. Различают: 1) Оперативное (текущее) до 1 года 2) тактическое (среднесрочное) 1-3 года 3) Стратегическое (долгосрочное) свыше 3-х лет. Задачи: 1) Эффективное использование ресурсов 2) обеспечение деятельности отдельных подразделений предприятий 3) прогнозирование, повышение обоснованности решений 4) обеспечение финансовой устойчивости и улучшение состояния предприятия

Бюджет – план со стоимостными показателями. Виды:

план продаж

Продукт	Количество	Цена
… n

Внешние и внутренние факторы: внутр – проектирование новых продуктов, уровень технологии, производственные мощности, отсутствие необходимых материалов; внешн – спрос на продукцию, сезонные колебания, эластичность спроса, платежеспособность, доля предприятий на данном рынке, число и поведение конкурентов, общая экономическая ситуация в стране

план производства

Продукт	НЗП на начало	Выпуск готовой продукции	НЗП на конец
… n