Подлежит ли отмене решение вышестоящего налогового органа в случае нарушения им срока рассмотрения жалобы налогоплательщика (п. 3 ст. 140 НК РФ)?

В соответствии с п. 3 ст. 140 НК РФ решение налогового органа (должностного лица) по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. В Налоговом кодексе РФ не указано, каковы последствия нарушения этого срока. Такой срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней.

Согласно официальной позиции Минфина России нарушение срока рассмотрения апелляционной жалобы не препятствует налоговому органу ее рассмотреть и не влечет недействительности принятого по ней решения.

Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которым пропуск вышестоящим налоговым органом срока рассмотрения жалобы налогоплательщика не влечет признания принятого решения недействительным. Аналогичное мнение выражено в работе автора.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 19.07.2012 N 03-02-07/1-180

Разъяснено, что нарушение срока рассмотрения апелляционной жалобы не препятствует налоговому органу ее рассмотреть и не влечет недействительности принятого по ней решения. В подтверждение своей позиции финансовое ведомство ссылается на Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2010 N 13065/10.

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2010 N 13065/10 по делу N А33-17360/2009

Суд не принял довод налогоплательщика о том, что бездействие вышестоящего налогового органа, выразившееся в непринятии в установленный срок решения по апелляционной жалобе, нарушает его имущественные права, поскольку пени начисляются за весь период рассмотрения жалобы. Как указал суд, пропуск срока рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика не препятствует вышестоящему налоговому органу рассмотреть эту жалобу и не влечет признания решения, принятого по результатам рассмотрения, недействительным. При этом суд учел, что на момент судебного разбирательства апелляционная жалоба налогоплательщика была рассмотрена и допущенное нарушение устранено.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.06.2010 по делу N А33-17360/2009

Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2012 по делу N А41-3513/11

Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу N А40-63891/11-140-278

Суд указал, что нарушение сроков рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика само по себе не является основанием для признания судом бездействия вышестоящего налогового органа незаконным. Это объясняется тем, что на момент судебного разбирательства указанная жалоба была рассмотрена и допущенное нарушение устранено. При этом суд сослался на позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 01.02.2010 N 13065/10.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.04.2011 N Ф03-8474/2011 по делу N А73-4216/2010

Суд указал: нарушение управлением сроков рассмотрения апелляционной жалобы не является основанием для признания решения управления недействительным с учетом того, что на момент судебного разбирательства жалоба рассмотрена.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.11.2010 по делу N А53-6328/2010

Суд указал, что срок принятия решения по апелляционной жалобе не является пресекательным и налоговое законодательство не устанавливает последствий его несоблюдения.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.11.2010 по делу N А53-11390/2010

Суд указал, что пропуск срока принятия решения по апелляционной жалобе не препятствует налоговому органу рассмотреть жалобу налогоплательщика и не влечет признания решения, принятого по результатам такого рассмотрения, недействительным. Последствия в случае несоблюдения срока рассмотрения поданной жалобы не предусмотрены.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор судебной практики Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, связанной с применением главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации (налоговый контроль) (рекомендован Постановлением Президиума ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.06.2011 N 4)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.09.2010 по делу N А33-20101/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2010 по делу N А45-25219/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.07.2009 N Ф04-4428/2009(11016-А70-49) по делу N А70-8150/2008

Суд указал, что нарушение срока рассмотрения жалобы не является основанием для признания решения вышестоящего налогового органа недействительным в отсутствие доказательств, подтверждающих нарушение этим фактом прав и законных интересов налогоплательщика. Непосредственно решение УФНС России не возлагает на налогоплательщика каких-либо обязанностей и не создает препятствий для осуществления предпринимательской деятельности. Срок принятия решения по жалобе не является пресекательным, и налоговое законодательство не устанавливает последствий его несоблюдения.

Статья: Обязательное досудебное апелляционное обжалование решений налоговых органов: какие вопросы забыл урегулировать законодатель? (Зрелов А.П.) ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2011, N 3)

По мнению автора, пропуск срока рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика не препятствует вышестоящему налоговому органу рассмотреть эту жалобу и не влечет недействительности решения, принятого по результатам рассмотрения.

Как исчисляется срок на оспаривание решения инспекции в суде, если вышестоящий налоговый орган нарушил срок рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика (п. 5 ст. 101.2, п. 3 ст. 140 НК РФ, п. 4 ст. 198 АПК РФ)?

Согласно п. 5 ст. 101.2 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2009) налогоплательщик может обратиться в суд с заявлением о признании решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) незаконным только после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. Из п. 4 ст. 198 АПК РФ и п. 5 ст. 101.2 НК РФ следует, что срок на обращение в суд составляет три месяца и исчисляется со дня, когда лицу стало известно о вступлении решения инспекции в силу.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа оно вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. При этом согласно п. 3 ст. 140 НК РФ решение вышестоящего налогового органа по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения.

Президиум ВАС РФ, рассматривая подобный вопрос в периоде, когда не действовали обязательный досудебный порядок обжалования и порядок подачи апелляционной жалобы на не вступившее в силу решение инспекции, указывал, что срок на обращение в суд должен исчисляться с момента истечения срока на рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 8815/07).

В связи с этим возникает вопрос: как исчисляется срок на подачу заявления в суд, если вышестоящий налоговый орган нарушил срок рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика?

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение и работа автора, согласно которым срок на подачу заявления в суд исчисляется с момента истечения срока рассмотрения апелляционной жалобы.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2009 N А19-7049/08-30-Ф02-539/09 по делу N А19-7049/08-30

Суд установил, что решение по апелляционной жалобе налогоплательщика принято с нарушением срока. Суд указал, что срок на подачу заявления в суд исчисляется с момента истечения срока, установленного п. 3 ст. 140 НК РФ для рассмотрения апелляционной жалобы.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2009