Финансовый контроль — это контроль законности в области образования, распределения и использования денежных ресурсов всех звеньев финансовой системы.
Финансовый контроль — составная часть и в то же время специальная отрасль осуществляемого в стране контроля.
Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного законного порядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Таким образом, финансовый контроль [К18] служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности. В настоящее время больше внимания уделяется целям противодействия легализации отмывания доходов и финансирования терроризма.
Таким образом, точнее будет определить финансовый контроль как контроль законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.
Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому, помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансово-правовых институтах.
Основное содержание финансового контроля заключается:
а) в проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;
б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (бюджетных и собственных средств, банковских ссуд, внебюджетных и других средств);
в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
г)выявлении внутренних резервов производства — возможностей повышения рентабельности хозяйства, роста производительности труда, более экономного и эффективного использования материальных и денежных средств;
д)устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке применяются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.
Финансовый контроль классифицируют по различным признакам:
1) по времени осуществления:
- предварительный финансовый контроль — осуществляется до начала реализации финансовых планов;
- текущий — в процессе движения финансовых ресурсов;
- последующий — с целью [К19] выявление нарушений;
2) по форме проведения:
- обязательный — в силу требований законодательства либо в силу решения компетентного органа (обязательная ежегодная проверка аудитором);
- инициативный — по решению самого [К20] хозяйствующего субъекта;
3) в зависимости от наличия у субъекта властных полномочий:
- государственный — проводится уполномоченными органами, которые могут применять меры принуждения;
- общественный — преследует цель только сообщить о результатах проверки (профсоюзный; трудового коллектива; депутатский);
- аудиторский — имеет цель сообщить о результатах проверки заказчику и помочь устранить проблемы;
· по другой версии, выделяются:
- контроль представительных органов государственной власти и местного самоуправления;
- президента;
- исполнительных органов власти общей компетенции;
- ведомственный и внутрихозяйственный;
- общественный;
- аудиторский;
4) в зависимости от характера и объема полномочий контролирующего органа:
- общий государственный контроль (осуществляется органами общей компетенции, обычно это - [К21] текущий финансовый контроль;
- специальный финансовый контроль (осуществляется органами[К22] , созданными для контроля в специфической сфере.
В табл. 2.1 перечислены органы финансового контроля в РФ.
Таблица 2.1[u23]
Структура органов государственного финансового контроля в РФ
| Субъекты контроля в законодательных (представительных) органах госвласти и представительных органах местного самоуправления | Субъекты контроля в исполнительных органах государственной власти и местного самоуправления |
| I. На федеральном уровне: · Государственная Дума РФ; · Совет Федерации РФ; · Счетная палата РФ | I. На федеральном уровне:
|
| II. На уровне субъекта РФ: · законодательный орган власти; · Счетная палата субъекта РФ | II. На уровне субъекта РФ:
|
| III. На муниципальном уровне: · представительный орган муниципального образования; · Счетная палата муниципального образования | III. На муниципальном уровне:
|
Методы финансового контроля — это приемы исследования учетной документации и получения фактических данных, применяемые работниками контрольно-ревизионных органов и служб с целью выявления доказательной информации. Между различными методами финансового контроля нет четких границ, многие из них находятся во взаимосвязи, включают элементы других методов. Во многих случаях достоверное установление фактов возможно лишь с помощью комплексного использования целого ряда методов (см. рис. 1.6).
Рис. 1.6. [u26] Совокупность методов финансового контроля
В результате реализации задач финансового контроля укрепляется финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности. Финансовая дисциплина — это четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, предприятий, организаций, учреждений. Требования финансовой дисциплины распространяются не только на предприятия, организации, учреждения, граждан, но и на органы государственной власти и местного самоуправления, их должностных лиц. Тем самым финансовый контроль обеспечивает интересы государства, муниципальных образований, а также способствует соблюдению прав и интересов конкретных граждан, предприятий, учреждений (например, контроль за соблюдением законодательства о предоставлении льгот по платежам в бюджет, за правильностью взимания налогов, за своевременностью выделения бюджетных ассигнований и т.д.).
Однако объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредуется денежными отношениями.
Эффективность финансового контроля предполагает необходимость глубокого экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности, разработки контролирующими органами предложений по улучшению качества работы проверяемых организаций.
Одной из форм финансового контроля выступает контроль рублем, свойственный сфере коммерческих отношений. Это контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, объединений, организаций посредством таких экономических категорий, как цена, себестоимость, прибыль и другие, при использовании системы финансирования, кредитования, расчетов. Контроль рублем позволяет определить качество работы экономического субъекта и экономически воздействовать на него. Например, анализ финансовых результатов: объема прибыли, ее источников (или причин неполучения) характеризует качество работы предприятия[К27] . Несвоевременность возвращения ссуды, полученной в банке, сигнализирует о неблагополучном финансовом положении предприятия.
Далее рассмотрим особенности отдельных видов контроля.
Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполнительной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти. Государственный контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Конкретными субъектами государственного финансового контроля выступают Счетная палата РФ, Центральный банк РФ, Минфин РФ (Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и Федеральная служба по финансовому мониторингу), Федеральная таможенная служба РФ, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Признается необходимым проведение соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств не только в федеральных органах исполнительной власти, но и на предприятиях и в организациях, использующих средства федерального бюджета (не реже 1 раза в год).
Государственный контроль осуществляют также органы законодательной и исполнительной власти субъектов Федерации.
Внутренний (внутрисистемный) финансовый контроль осуществляется в министерствах, комитетах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации. Контрольно-ревизионная служба системы органов внутренних дел проводит ревизии финансово-хозяйственной деятельности подразделений министерства, состоящих на федеральном бюджете, не реже 1 раза в два года. Внеплановые ревизии происходят по указанию вышестоящих по отношению к ревизуемому подразделению руководителей, решению судебно-следственных органов, при ликвидации подразделения, смене его руководителя или начальника финансовой службы. Срок ревизии не может превышать 40 дней. Продление этого срока допускается с разрешения руководителя, назначившего ревизию.
Основные задачи данного контроля:
§ выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины;
§ разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих;
§ принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.
Аудиторский (независимый) финансовый контроль. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ аудиторская деятельность (аудиторские услуги) представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемую аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ, специально уполномоченными органами. Это могут быть:
а) индивидуальные аудиторы — физические лица, получившие квалификационный аттестат аудитора и являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов (аттестат выдается при условии сдачи квалификационных экзаменов и наличия как минимум трехлетнего стажа работы, связанной с аудиторской деятельностью, ведением бухучета или составлением финансовой отчетности);
б) коммерческие организации, которые приобрели право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о них в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой такие организации являются.
Также аудиторская деятельность подпадает под действие Федерального закона «О саморегулируемых организациях» от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ. Кроме того, нельзя забывать, что существуют Стандарты аудиторской деятельности и Кодекс профессиональной этики аудиторов, которые одобряет Совет по аудиторской деятельности.
Основная цель аудиторской деятельности — установление достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ.
Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными. Аудит является обязательным, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествующийотчетному год превышает 50 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествующегоотчетному, превышает 20 млн руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
4) в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица.
Контроль финансово-кредитных органов (банковский контроль).Государственный финансовый контроль ведется также банками и другими кредитными учреждениями. Банковский контроль осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Банковский контроль необходим для эффективного использования банковских ссуд и направлен на укрепление платежной дисциплины.
Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгалтерией, финансовым отделом и другими экономическими службами хозяйствующего субъекта.
Финансовое планирование и прогнозирование
Важным элементом управления экономическими и социальными процессами являются планирование и прогнозирование. Они используются в основном для предопределения рациональных пропорций в развитии экономики, изменений за конкретный период темпов роста отдельных отраслей. Финансовое планирование и прогнозирование являются одним из основных элементов финансового механизма.
Финансовое планирование — это научно обоснованная деятельность по достижению сбалансированности и пропорциональности финансовых ресурсов. Сбалансированность при этом означает оптимальное соотношение между финансовыми ресурсами, находящимися в распоряжении государства, и доходами, остающимися у хозяйствующих субъектов. Пропорциональность — рациональное соотношение между величиной дохода до уплаты налога и его величиной после уплаты по предприятиям, отраслям хозяйства, регионам, субъектам РФ. Через увеличение или уменьшение этого соотношения государство может стимулировать либо ограничивать их развитие. Финансовое планирование — составная часть планирования экономики.
Движение финансовых ресурсов отражается в соответствующих финансовых планах, состоящих из доходной и расходной частей.
Финансовые планы — это планы формирования, распределения и использования финансовых ресурсов. Финансовые планы составляют все звенья финансовой системы, причем форма финансового плана, состав его показателей отображают специфику соответствующего звена финансовой системы. Так, предприятия и организации, функционирующие на коммерческих началах, составляют балансы доходов и расходов; учреждения, осуществляющие некоммерческую деятельность, — сметы; страховые компании, общественные объединения и кооперативные организации — финансовые планы; органы государственной власти — бюджеты разных уровней.
Все финансовые планы подразделяются на две группы — сводные и индивидуальные. В свою очередь, сводные финансовые планы делятся на общегосударственные, планы отдельных хозяйственных объединений (промышленно-финансовых групп, концернов, ассоциаций и др.) и территориальные. Индивидуальные — это финансовые планы отдельных предпринимательских структур.
По длительности действия различают:
• перспективные финансовые планы (на период больше 1 года);
• текущие (на 1 год);
• оперативные (на квартал, месяц).
Важную роль в обеспечении пропорциональности и сбалансированности развития экономики играют балансы финансовых ресурсов (финансовые балансы). Финансовый баланс представляет собой свод всех доходов и расходов бюджета и государственных внебюджетных фондов, в него включается также прибыль организаций, остающаяся в их распоряжении, и амортизация. Финансовый баланс построен на основе сопоставления доходов с расходами. Превышение расходов над доходами (или доходов над расходами) составляет дефицит (или профицит соответственно) финансового баланса.
Финансовый баланс является основным аналитическим инструментом при проектировании бюджета РФ и прогнозировании источников капитальных вложений, формирующихся на территории субъекта РФ. Он составляется на основе отчетного финансового баланса за предыдущий год, ожидаемых в текущем году итогов и основных параметров прогноза социально-экономического развития Российской Федерации.
Важнейшей составной частью финансового планирования является бюджетное планирование. В процессе бюджетного планирования определяются направления распределения и перераспределения бюджетных ресурсов в соответствии с целями и задачами, поставленными в Бюджетном послании Президента РФ и конкретизированными в бюджетной политике. Как часть финансового планирования бюджетное планирование является одним из важнейших инструментов регулирования экономики и подчинено требованиям финансовой политики государства.
Принципы бюджетного планирования:
· регулирование бюджетных вопросов едиными правовыми нормами;
· адресный и целевой характер направления бюджетных средств;
· непрерывность планирования годового бюджета;
· стабильность финансовых показателей (норм, налоговых ставок, смет);
· балансовый метод.
Объектом финансового планирования являются финансовые ресурсы, которые создаются в процессе распределения и перераспределения ВВП, а итоговым результатом — составление финансовых планов, начиная от сметы отдельного учреждения до сводного финансового баланса государства. При этом определяются не только движение ресурсов для формирования и использования различных фондов денежных средств, но и опосредствующие их финансовые отношения и возникающие стоимостные пропорции.
Финансовое планирование должно базироваться на познании объективных закономерностей развития общества, тенденций движения финансовых ресурсов, на изучении исходной базы результативности ранее проводимых мероприятий и финансовых операций. Финансовое планирование основано на следующих принципах:
1) принцип научной обоснованности планов. Этот принцип предполагает не только реальность финансовых планов, но и выбор лучших решений с учетом долгосрочной выгоды;
2) предметно-целевой принцип, предлагающий определение конкретного назначения финансирования.
Основными методами финансового планирования являются:
• метод экономико-математического моделирования;
• нормативный метод;
• балансовый метод;
• метод коэффициентов;
• метод экстраполяции и др.
Под финансовым прогнозированием понимают предвидение возможного финансового положения государства, обоснование перспективных показателей финансовых планов. Финансовое прогнозирование предшествует финансовому планированию и основано на концепции развития финансовой политики страны на среднесрочный и долгосрочный периоды. Цель финансового прогнозирования — определение реально возможного объема финансовых ресурсов, источников формирования и их [К28] использования на долгосрочный период. Финансовые прогнозы позволяют наметить и проанализировать разные варианты финансового обеспечения развития страны и ее регионов, формы и методы реализации финансовой политики.
Финансовое прогнозирование предполагает применение различных методов:
· построение эконометрических моделей, описывающих динамику показателей финансовых планов в зависимости от факторов, определяющих экономические процессы;
· корреляционно-регрессивный анализ;
· метод непосредственной экспертной оценки.
Фактически финансовое прогнозирование должно предшествовать планированию и осуществлять оценку множества вариантов (соответственно, определять возможности управления движением финансовых ресурсов на макро- и микроуровнях).
Намеченные прогнозы конкретизируются посредством финансового планирования, определяются конкретные пути, показатели, взаимосвязанные задачи, последовательность их реализации, а также методы, содействующие достижению выбранной цели.
Финансовое прогнозирование — это предвидение возможного финансового положения государства или субъекта хозяйствования, обоснование показателей финансовых планов.
Прогнозы могут быть среднесрочными (5-10 лет) и долгосрочными (более 10 лет)
Лекция 3.
Бюджет и бюджетная система
3.1. Социально-экономическая сущность и роль государственного бюджета[u29]
С экономической точки зрения бюджет — это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.
Бюджетные отношения — это часть финансовых отношений. Соответственно, бюджет — это совокупность экономических отношений по поводу формирования, распределения, перераспределения и использования централизованного фонда денежных средств.
Через бюджет постоянно осуществляется мобилизация денежных ресурсов и их расходование.
Задачи бюджета:
1) являться основным финансовым планом государства, в котором централизуются финансовые ресурсы;
2) служить важным инструментом управления финансами страны.
Необходимость создания бюджета заключается в том, что условия расширенного воспроизводства,[К30] требует сосредоточения в руках государства значительной доли национального дохода для последующего его распределения, перераспределения и использования в интересах удовлетворения различных потребностей общества.
Сущность бюджета раскрывается в его функциях. Функции бюджета (см. также «Функции финансов»):
1) распределение (перераспределение) финансовых ресурсов;
2) контроль;
3) государственное регулирование и стимулирование экономики;
4) финансовое обеспечение социальной политики.
Первые две функции свойственны финансам в целом, последние две — вытекают из сущности именно бюджетных отношений.