Примерная тематика тренингов

При реализации различных видов учебной работы по дисциплине «Современные проблемы бухгалтерского учета и аудита» используется разбор конкретных ситуаций по тематике, соответствующей каждому модулю. Удельный вес занятий, проводимый в активной форме, составляет около 40%.

Тренинги, деловые и ролевые игры являются формой индивидуально-группового и профессионально - ориентированного обучения на основе реальных или модельных ситуаций применительно к виду профессиональной деятельности обучающихся. Основная задача преподавателя активизировать работу студентов на занятии.

Группа делится на микрогруппы, в которой назначается модератор – руководитель деятельности каждого студента в соответствии с его профессиональной ролью.

Рекомендуется проведение тренингов, ролевых и деловых обучающихся игр по тематике учебно-образовательных модулей. Примерная тематика занятий с использованием форм активного обучения представлена в табл. 6.

Таблица 6 – Формы активного обучения

№ п/п	Учебно-образовательный модуль Цели применения активных форм обучения	Темы и применяемые активные формы обучения и другие образовательные технологии

	Модуль 1.МСФО в системе регулирования бухгалтерского учета Цель: изучение правовых и методологических основ МСФО	Проблемная ситуация:«МСФО как часть системы нормативного регулирования бухгалтерского учета». Проблемная ситуация: «Концептуальные основы МСФО»
	Модуль 2. Проблемы формирования и трансформации бухгалтерской отчетности Цель: формирование навыков построения бухгалтерской (финансовой) отчетности по МСФО	Кейс«Признание и оценка оценочных обязательств» Кейс «Признание и оценка расходов, связанных с разведкой и оценкой полезных ископаемых в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности» Ситуационные задачи: Оценка запасов. Расчет балансовой стоимости основных средств, амортизации основных средств, отражение результатов переоценки. Признание и оценка инвестиционной недвижимости. Отражение в отчетности финансовой и операционной аренды у арендатора и арендодателя. Отражение возвратной аренды у продавца. Признание нематериальных активов, результатов НИОКР. Расчет ставки капитализации и суммы капитализируемых затрат. Расчет балансовой стоимости финансовых активов и обязательств. Определение величины выручки при продаже в рассрочку, обмене, разделения выручки на выручку от продажи и выручку от предоставления услуг, выручки по процентам от предоставления займа, признание выручки по договору подряда. Определение расходов по налогу на прибыль, определение налоговой базы активов и обязательств. Расчет оценочных обязательств. Определение денежных потоков по текущей (основной) деятельности прямым и косвенным методом. Составление отчета о движении денежных средств.
	Модуль 3. Проверка и интерпретация бухгалтерской отчетности Цель: формирование навыков проведения аудиторской проверки в соответствии в международными стандартами аудита	Кейс: «Аудит финансовой отчетности по правилам международных стандартов аудита».

Проблемная ситуация – совокупность условий, обстоятельств, характеризующих такой тип учебной или профессиональной деятельности, при котором появляется потребность в освоении новых знаний или способов деятельности. Проблема, принятая к решению, и есть проблемная ситуация.

Ролевая игра – предполагает наличие сложной задачи (проблемы) и распределение ролей между участниками ее решения, а также взаимодействие участников игрового занятия, в частности проведением дискуссии.

Деловая игра – метод обучения путем имитации реальной производственно-хозяйственной деятельности. Студенты – участники игры имитируют деятельность должностных лиц, условно, представляя их интересы. Главная цель игры - подготовить обучающихся к решению профессиональных вопросов.

На практических занятиях по курсу «Международные стандарты финансовой отчетности и аудита» для всех студентов формулируются проблемные ситуации: «МСФО как часть системы нормативного регулирования бухгалтерского учета» и «Концептуальные основы МСФО»

Студенты разбиваются на две группы. Первая группа изучает модели учета и зоны их влияния, историю гармонизации бухгалтерского учета и роль Директив ЕС и Комитета (Совета) по международным стандартам бухгалтерского учета, процесс принятия международных стандартов бухгалтерского учета. Вторая группа посвящает свое исследование изучению проблем раскрытия основных принципов бухгалтерского учета, качественным характеристикам отчетной информации, основным учетным категориям, оценке статей отчетности, понятиям справедливой стоимости и обесценения активов.

На практических занятиях каждая группа представляет свой доклад, при этом каждый студент группы участвует в его подготовке и презентации. Группы оппонируют доклады друг друга.

Кейс«Признание и оценка оценочных обязательств»

(a)До принятия МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» оценочные обязательства можно было использовать как инструмент для перераспределения суммы прибыли между отчетными периодами. Помимо других целей, МСФО (IAS) 37 был разработан, чтобы определить четкие критерии признания и оценки оценочных обязательств.

Задание: Объясните:

(i) Значение термина ‘оценочное обязательство’ в определении МСФО (IAS) 37, укажите сферу применения стандарта и критерии признания оценочного обязательства.

(ii) Различия между юридической и вмененной обязанностью, и приведите примеры для каждого случая.

(iii) Принципы, лежащие в основе оценки оценочного обязательства.

(b)Компания «Каппа» ежегодно составляет финансовую отчетность за год, закачивающийся 31 декабря. За год, закончившийся 31 декабря 2009 года, произошли следующие события:

(i) Событие 1

1 марта 2009 года был принят закон, обязывающий «Каппу» установить новые контрольные фильтры во всех трубах ее завода. В соответствии с положениями закона фильтры должны быть установлены к 30 июня 2009 года. По оценкам руководства «Каппы» на 1 марта 2009 года, стоимость установки фильтров составила бы 4 млн. долларов. По причине недостатка денежных средств фильтры были установлены только к 28 февраля 2010 года. По мнению руководства «Каппы», с компании, вероятно, будет взыскан штраф на сумму 2.4 млн. долларов за нарушение установленных законом правил эксплуатации завода c 1 июля 2009 года по 28 февраля 2010 года, хотя штрафные санкции еще не были применены. Сумма штрафа увеличивается пропорционально продолжительности нарушения.

(ii) Событие 2

1 января 2009 года «Каппа» взяла в операционную аренду объект недвижимости сроком на 10 лет. Сразу же компания изменила интерьер помещения, обустроив его для своих сотрудников. По условиям аренды объект должен быть возвращен арендодателю в его первоначальном состоянии. По оценкам руководства, стоимость приведения данного объекта недвижимости в первоначальное состояние на 31 декабря 2018 года составит 2.5 млн. долларов. Соответствующая годовая ставка дисконтирования, где применимо, равна 7%. При использовании данной ставки дисконтирования приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через девять лет, равна 54.4 центов. Приведенная стоимость 1 доллара, уплачиваемого через 10 лет, равна 50.8 центов.

(iii) Событие 3

«Каппа» реализует некоторые виды продукции населению за наличный расчет. Согласно договорным условиям «Каппа» обязана устранить, путем ремонта или замены, производственные дефекты, выявленные в течение двух лет с даты реализации. Выручка от реализации данной продукции составляла 1,600,000 долларов в 2008 году и 1,800,000 долларов в 2009 году.

Опыт прошлых лет показывает, что в среднем:

– в 85% реализованных товаров в течение двухлетнего гарантийного периода дефекты не обнаруживаются.

– в 10% реализованных товаров обнаруживаются незначительные дефекты, и средняя стоимость устранения таких дефектов составляет 20% от цены реализации.

– в 5% реализованных товаров обнаруживаются значительные дефекты, и средняя стоимость устранения таких дефектов составляет 90% от цены реализации.

Фактические затраты на гарантийное обслуживание данной продукции за последние два года приводятся ниже:

Год, закончившийся 31 декабря	Денежные выплаты на гарантийное обслуживание продукции, реализованной за годы, закончившиеся 31 декабря:
2007 года	2008 года	2009 года
$’000	$’000	$’000
2008 года			ноль
2009 года

Задание:

Объясните для каждого события, следует или нет отражать оценочное обязательство в отчете о финансовом положении компании «Каппа» по состоянию на 31 декабря 2009 года. Если, по Вашему мнению, оценочное обязательство должно быть начислено, рассчитайте его сумму на 31 декабря 2009 года и укажите, как дебетовая проводка, относящаяся к оценочному обязательству, должна отражаться в финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2009 года.

Кейс «Признание и оценка расходов, связанных с разведкой и оценкой полезных ископаемых в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности»

Компания «Омега» ежегодно составляет финансовую отчетность за год, заканчивающийся 31 декабря. В январе 2009 года «Омега» решила исследовать возможность проведения разведочных работ в отдаленном районе с целью выявления месторождений и их промышленной эксплуатации. «Омега» получила разрешение на проведение разведки с 1 марта 2009 года и немедленно начала разведочные работы. «Омега» назвала данный проект «Проект X». К 1 мая 2009 года разведка показала наличие достаточных запасов полезных ископаемых, чтобы обеспечить коммерческую целесообразность «Проекта X», а также техническую осуществимость процесса добычи. Рыночные исследования также указывали на то, что будущие доходы, вероятно, будут существенно превышать ожидаемые совокупные затраты. Руководствуясь данными оценками, «Омега» начала подготовку к добыче полезных ископаемых. Добыча началась 1 ноября 2009 года. По последним оценкам, добыча полезных ископаемых может продолжаться в течение 5 лет, начиная с 1 ноября 2009 года, причем добыча будет осуществляться равномерно в течение пятилетнего периода. В течение 2009 года «Омега» понесла следующие затраты, относящиеся к разведке и разработке месторождений, а также последующей добыче полезных ископаемых:

(i) январь и февраль 2009 года – совокупные затраты на формирование первой исследовательской группы и заработную плату ее участников – 100,000 долларов.

(ii) 1 февраля 2009 года – приобретение связанных с разведкой активов за 960,000 долларов.

Предполагаемый срок полезной службы активов составляет 4 года, а их ликвидационная стоимость равна нулю. С 1 марта 2009 года по 1 мая 2009 года данные активы эксплуатировались исключительно для целей «Проекта X», а в последующем использовались для других проектов, по которым было получено разрешение на разведку полезных ископаемых.

(iii) 1 марта 2009 года – 30 апреля 2009 года – прочие прямые затраты, связанные с оценкой потенциальных месторождений – 420,000 долларов.

(iv) 1 мая 2009 года – единовременный арендный платеж за пять с половиной лет аренды земельного участка, на котором расположено месторождение – 660,000 долларов. Годовые арендные платежи не предусмотрены.

(v) с 1 мая 2009 года по 1 ноября 2009 года – затраты на разработку соответствующего оборудования для добычи полезных ископаемых – 410,000 долларов.

(vi) с 1 мая 2009 года по 1 ноября 2009 года – прямые затраты на сооружение добывающей установки и соответствующего оборудования – 6,000,000 долларов. Ликвидационная стоимость данной установки и оборудования по окончании добычи будет равна нулю.

В условиях аренды земли содержится юридическое требование о восстановлении первоначального состояния земельного участка в конце срока аренды. Сооружение добывающей установки нанесло вред ландшафту. По оценкам руководства на 1 ноября 2009 года, стоимость устранения данного ущерба составит 700,000 долларов на 1 января 2014 года. Данная оценка не изменилась на текущую дату. Применяемая годовая ставка дисконтирования равна 6%. 1 ноября 2009 года приведенная стоимость 700,000 долларов, уплачиваемых 1 ноября 2014 года при годовой ставке дисконтирования в 6%, приблизительно составит 523,080 долларов.

Задание:

(a) Объясните, как расходы, связанные с разведкой и оценкой полезных ископаемых, следует учитывать в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

(b) Объясните, как понесенные в рамках проекта затраты и требование о восстановлении земельного участка будут отражаться в финансовой отчетности компании «Омега» за год, закончившийся 31 декабря 2009 года. Если затраты признаются как активы, укажите, как данные активы будут характеризоваться и рассчитайте их балансовую стоимость. Укажите также, где отражаются соответствующие обязательства.

Ситуационные задачи

Отражение результатов переоценки основных средств

Задача 1

Для учета производственного комплекса компания применяет модель переоценки. Остаточная стоимость данного комплекса на 31.12.__ составила 168 млн руб.; накопленная амортизация – 32 млн руб. Первоначальная стоимость комплекса составляет 200 млн руб. (168 + 32). Согласно отчету независимого оценщика, справедливая стоимость на эту дату составила 189 млн руб. Для отражения результатов переоценки компания списывает накопленную амортизацию на дату переоценки полностью и увеличивает балансовую стоимость ОС.

Требуется: отразить результаты переоценки в соответствии с требованиями МСФО.

Задача 2

Компания произвела дооценку основного средства 31.12.2010 на сумму 10 000 руб. Балансовая стоимость до переоценки составляла 22 400 руб., первоначальная стоимость – 56 000 руб. Срок службы на дату начала использования актива – 10 лет. Остаточный срок службы после переоценки – четыре года. Компания списывает резерв по переоценке в течение срока полезного использования. Расходы по амортизации за 2011 год, рассчитанные на основе первоначальной стоимости объекта, составили 5600 руб.(56 000 / 10). Расходы по амортизации за 2011 год, рассчитанные на основе переоцененной стоимости объекта, составили 8100 руб.[(22 400 + 10 000) / 4]. Разница между суммами амортизации, рассчитанными на основании первоначальной и переоцененной стоимостей, составила 2500 руб.(5600 - 8100).

Требуется: отразить результаты переоценки в соответствии с требованиями МСФО.

Отражение результатов изменения справедливой стоимости финансовых активов

Задача 1

01.01.08 компания приобрела облигацию, которая будет погашена 01.01.11 в сумме 500 тыс. руб. Справедливая стоимость облигации на дату приобретения составила 300 тыс. руб. Купонные выплаты по ней не предусмотрены. Облигация классифицирована как финансовый актив, предназначенный для продажи. Изменение справедливой стоимости и процентов по облигации представлены в таблице.

Таблица - Изменение справедливой стоимости и процентов по облигации, тыс. руб.

Дата	Справед-ливая стоимость (Sn)	Эффек-тивная процент-ная ставка (r), %	Процентный доход (In)	Изменение справедливой стоимости (ΔSn)	Рост стоимости актива (ст. 4 + ст. 5)	Амортизи-рованная стоимость на дату приобретения / начало года (AmCostn)

01.01.09		-	-	-	-	-
31.12.09		18,54		(6)
31.12.10		18,54
31.12.11		18,54		(58)
01.01.12	-	-	-	-	-

Требуется: отразить изменение справедливой стоимости финансовых активов.

Нематериальные активы

Задача 1

Компания прибрела авторское право за 200.000 руб.. По условиям авторского договора она может владеть и распоряжаться этим правом в течение 4-х лет. Текущая рыночная цена за вычетом расходов на продажу, на аналогичное авторское право после 4-х лет использования составляет 60.000 руб. Эта сумма может быть принята за эквивалент ликвидационной стоимости авторского права. По истечении 4-х лет компания продаст авторское право за 60000 руб. Расходов на продажу не будет.

Требуется:

Рассчитать амортизируемую стоимость и отразить расходы на амортизацию и операцию продажи актива в бухгалтерском учете.

Задача 2

Стоимость права на публичный показ кинофильма составляет $1 млн. при условии единовременной оплаты или $1,6 млн. при оплате в рассрочку в течение 3-х лет.

Требуется: Рассчитать балансовую стоимость нематериального актива и отразить их в учете

Задача 3

Компания является владельцем франшизы, балансовая стоимость которой составляет $8 млн. Она обменивает франшизу на аналогичную рыночной стоимостью $9 млн.

Требуется: раскрыть порядок признания увеличения стоимости новой франшизы и отразить операцию обмена франшизами в учете.

Таблица 7Учебно-образовательные модули дисциплины и междисциплинарные связи с последующими дисциплинами*

№ п/п	Учебно-образовательные модули дисциплины, необходимые для изучения обеспечиваемых (последующих) дисциплин	Наименование обеспечиваемых (последующих) дисциплин

	Модуль 1.МСФО в системе регулирования бухгалтерского учета	*	*	*
	Тема 1. Национальные модели и Международная система бухгалтерского учета	*	*
	Тема 2. Концептуальные основы МСФО	*	*
	Тема 3. Финансовая отчетность в системе международных стандартов			*
	Модуль 2. Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с МСФО	*	*	*
	Тема 4. Материально-производственные запасы	*	*	*
	Тема 5. Основные средства и инвестиционная недвижимость	*	*	*
	Тема 6. Аренда	*	*	*
	Тема 7. Нематериальные запасы	*	*	*
	Тема 8. Затраты по займам	*	*	*
	Тема 9. Финансовые активы и финансовые обязательства	*	*	*
	Тема 10. Выручка и доход по договору подряда	*	*	*
	Тема 11. Налог на прибыль	*	*	*
	Тема 12. Условные активы и обязательства, оценочные обязательства	*	*	*
	Тема 13. Отчет о движении денежных средств	*	*	*
	Тема 14. Вознаграждения Работникам	*	*	*
	Модуль 3. Международные стандарты аудита	*	*	*
	Тема 15. Международные стандарты аудита		*	*