Получение информации из внешних источников
Аудитор должен решить, следует ли ему использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих доказательств достоверности предпосылок подготовки отчетности.
Федеральным правилом (стандартом) № 18 «Получение аудиторомподтверждающей информации из внешних источников» [35], определены требования в отношении процедур оформления, получения и использования аудиторских доказательств третьей стороны.
Внешнее подтверждение— это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством направления третьей стороной аудитору (по требованию аудируемого лица) ответа на запрос аудируемоголица о предоставлении информации относительно какой-либо определенной статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающей влияние на предпосылки ее подготовки [33] (рис. 9.11).
Доказательства, полученные благодаря подтверждающей информации из внешних, независимых от клиента, источников, при их рассмотрении по отдельности или совокупно с доказательствами, полученными в результате других процедур, могут способствовать снижению риска, связанного с предпосылками подготовки отчетности, до приемлемо низкого уровня.
Рис. 9.11. Процесс получения информации аудитором
Внешние подтверждения используют в отношении:
· остатков средств на счетах в кредитных организациях и иной информации, получаемой от кредитных организаций;
· дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета;
· материально-производственных запасов, находящихся на складах третьих сторон после передачи в переработку или на комиссию;
· финансовых инструментов, приобретенных, но не доставленных аудируемому лицу на отчетную дату;
· полученных займов;
· кредиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета.
Надежность аудиторских доказательств, полученных по внешним подтверждениям, зависит от применения аудитором соответствующих процедур при подготовке запроса о внешнем подтверждении; выполнения процедур внешнего подтверждения; оценки результатов процедур внешнего подтверждения. На надежность полученных подтверждений влияют: средства контроля, применяемые аудитором в ходе подготовки запросов о внешнем подтверждении и при анализе ответов; особенности третьих сторон, составляющих ответ; ограничения, имеющиеся в ответе или наложенные руководством аудируемого лица [33].
Функцией аудитора является подготовка запроса о представлении внешних подтверждений, исходя из специфики информации, которую он намерен получить. Этот запрос включает в себя разрешение руководства аудируемого лица, в котором оно должно указать, что не возражает против раскрытия запрашиваемой аудитором информации у третьей стороны.
Виды внешних подтверждений и их характеристика приведены в Федеральном правиле (стандарте) № 18 (табл. 9.2).
Аудитор может использовать комбинацию позитивных и негативных внешних подтверждений.
При получении внешних подтверждений необходимо учитывать пожелания руководства аудируемого лица. Возможна ситуация, когда руководство препятствует получению внешних подтверждений. В таком случае аудитор может выполнить следующие действия:
· оценить, насколько обоснованы такие препятствия руководства
аудируемого лица, и получить аудиторские доказательства для подтверждения мотивации его действий;
Таблица 9.2
Внешние подтверждения в аудите
| Вид внешних подтверждений | Характеристика внешних подтверждений | Степень надежности |
| Позитивные | Содержит просьбу к третьему лицу ответить аудитору в любом случае, путем указания на согла- сие отвечающего с представлен- ной информацией либо путем внесения информации | Являются надежными аудиторскими доказательствами |
| Негативные | Третье лицо направляет ответ только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе | Менее надежные доказательства, но сравнению с позитивными подтверждениями |
· согласиться с просьбой руководства аудируемого лица не использовать внешние подтверждения и применить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств;
· не принять аргументов руководства аудируемого лица, рассмотреть данный факт как ограничение объема аудита и модифицировать аудиторское заключение.
Надежность аудиторских доказательств, полученных в результате внешних подтверждений, зависит: от компетентности лиц, составляющих ответ; их независимости от аудируемого лица; полномочий в отношении предоставления надлежащего ответа; знания ими той информации, которую необходимо подтвердить; объективности.
В задачу аудитора входят контроль отбора тех лиц, которым направляются запросы, подготовка, рассылка запросов о внешнем подтверждении и обработка ответов на запрос.
В Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 18 аудитору рекомендуется связаться с получателем запроса, если ответ на запрос не получен, для выяснения причины отказа и попытаться добиться ответа. При отказе на запрос необходимо применить альтернативные аудиторские процедуры. Если аудитору не удалось получить достаточных надлежащих аудиторских доказательств, он должен провести дополнительные процедуры.
Аудитор должен оценить, насколько результаты полученных ответов с учетом результатов других проведенных аудиторских процедур обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении проверяемой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности [33].