Обязан ли арендодатель уплачивать НДС в ситуации, когда арендатор - налоговый агент перечислил арендную плату с НДС арендодателю и не удержал НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором доначисление НДС арендодателю и привлечение его к ответственности по ст. 122 НК РФ признано неправомерным, поскольку обязанность по исчислению и перечислению налога в бюджет возложена на налогового агента.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.05.2006 N Ф04-2512/2006(21891-А75-26) по делу N А75-7668/2005

Суд указал, что доначисление налога и предъявление его к оплате арендодателю неправомерно, поскольку в рассматриваемой ситуации обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет возложена на арендатора как налогового агента.

Возникают ли обязанности налогового агента в случае аренды рекламного места на здании, находящемся в муниципальной собственности (п. 3 ст. 161 НК РФ)?

Пункт 3 ст. 161 НК РФ предусматривает возложение обязанности налоговых агентов на арендаторов федерального имущества, имущества субъектов и муниципального имущества.

Согласно официальной позиции обязанности налогового агента у арендатора в данном случае не возникает, поскольку он приобретает услугу по предоставлению рекламного места, расположенного на здании, находящемся в муниципальной собственности, а не услугу по предоставлению в аренду муниципального имущества. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 30.07.2009 N 03-07-11/189

Финансовое ведомство разъясняет, что организация по договору с органом местного самоуправления приобретает услугу по предоставлению рекламного места, расположенного на здании, находящемся в муниципальной собственности, а не услугу по предоставлению в аренду муниципального имущества.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.10.2004 N 03-04-11/184

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2005

Сотрудник Минфина России разъясняет, что в данном случае организация не является налоговым агентом и не обязана исчислять, удерживать и уплачивать НДС в бюджет при перечислении денежных средств органу местного самоуправления за предоставленную услугу.

Является ли налоговым агентом арендатор земельного участка, находящегося в государственной (муниципальной) собственности, если предоставление этих участков в аренду освобождено от НДС (п. 3 ст. 161, пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Из официальных разъяснений следует, что налог в данном случае агентом не удерживается и не уплачивается, поскольку операция по передаче в аренду земельного участка освобождена от налогообложения, так как подпадает под пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/28227

В Письме разъясняется, что раздел декларации, относящийся к расчету суммы налога, подлежащего перечислению налоговым агентом, в данной ситуации агентом не заполняется. Операция по передаче в аренду земельного участка показывается налоговым агентом в числе операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), или операций, совершенных налогоплательщиком, который освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст. 145 НК РФ.

При уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, счет-фактура выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой "Без НДС" с соответствующей регистрацией в книге покупок и книге продаж.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2006 N 19-11/87962

Статья: Арендодатель - государство. Как оформить расчеты по НДС? ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 6)

Консультация эксперта, 2007

Автор со ссылкой на разъяснения налоговых органов указывает, что аренда земли освобождена от обложения НДС. Следовательно, налоговый агент не может выполнить ни одну из возложенных на него функций.

Консультация эксперта, 2009

Сотрудник налогового органа разъясняет, что предоставление в аренду земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, уполномоченными на то органами налогом не облагается. Следовательно, арендуя земельный участок, необходимо выписать счет-фактуру с пометкой "Без налога (НДС)" и зарегистрировать его в книге продаж по факту перечисления арендной платы и в книге покупок по мере оказания услуг по аренде.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Автор указывает, что при уплате арендной платы за земли, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, счет-фактура выписывается налоговым агентом (арендатором) с пометкой "Без НДС" с соответствующей регистрацией в книге покупок и книге продаж.

Консультация эксперта, 2006

Автор разъясняет, что, арендуя государственную землю, удерживать и перечислять в бюджет НДС не надо.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Аренда земли у государства: проблемы с НДС ("Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 1)

Возникает ли обязанность налогового агента у арендатора имущества органов государственной власти при компенсации расходов по коммунальным услугам, если они включены в стоимость арендной платы (п. 3 ст. 161 НК РФ)?

В п. 3 ст. 161 НК РФ говорится о том, что налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Первая позиция заключается в том, что оплата коммунальных услуг, включенных в цену договора, не может рассматриваться как форма арендной платы. Она выражена в Информационном письме Президиума ВАС РФ.

Также есть судебное решение, согласно которому коммунальные платежи представляют собой компенсацию понесенных арендодателем расходов и не относятся к доходам, облагаемым НДС. Авторы придерживаются данного подхода.

Согласно второй позиции, если в арендную плату включена коммунальная составляющая, у арендатора возникает обязанность налогового агента при компенсации расходов по коммунальным платежам. Эту точку зрения подтверждают авторские консультации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Арендатор не должен исполнять обязанности налогового агента при компенсации расходов по коммунальным услугам

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой"

В п. 12 Обзора представлено решение, в котором суд указал, что расходы по оплате коммунальных услуг не могут рассматриваться как форма арендной платы.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2007 N Ф04-5177/2007(36761-А27-42) по делу N А27-18785/2006-2

Содержит вывод суда о том, что арендатор муниципального имущества не должен удерживать налог с компенсации коммунальных услуг, включенной в арендную плату, поскольку указанная сумма не является доходом арендодателя (муниципального органа).

Аналогичный вывод содержит:

Статья: Аренда и коммунальные расходы: тенденции 2007 - 2008 годов ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 12)

Статья 161 "Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Подборка судебных решений за 2007 год (ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")

Тематический выпуск: Налоговый контроль: сложные вопросы, практика применения, нормативные акты ФНС России ("Налоги и финансовое право", 2007, N 10)

Позиция 2. Арендатор должен исполнять обязанности налогового агента при компенсации расходов по коммунальным услугам

Статья: Учет арендной платы: новые аспекты ("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)

Автор разъясняет, что при аренде государственной (муниципальной) недвижимости арендатор приобретает статус налогового агента, т.е. арендную плату он перечисляет арендодателю, а НДС, исчисленный с указанной суммы, - в бюджет. Следовательно, если в арендную плату включена коммунальная составляющая, с нее налоговый агент должен уплатить в бюджет НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Аренда и коммунальные расходы: тенденции 2007 - 2008 годов ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 12)