Лекция 7. Расходы организации и их влияние на результаты хозяйственной деятельности
Основные вопросы:
I. Понятие расходов организации. Состав расходов.
II. Постоянные и переменные расходы. Маржинальный анализ.
III. Планирование расходов корпорации.
I. Понятие расходов организации. Состав расходов.
Все денежные расходы корпорации можно разделить на три группы: расходы, связанные с извлечением прибыли; расходы, не связанные с извлечением прибыли; принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции, производство работ, оказание услуг, инвестиции.
К расходам, на связанным с извлечением прибыли, относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. Сюда же можно включить поощрительные выплаты работникам корпорации, отчисления в негосударственные страховые и пенсионные фонды, на развитие социально-культурной сферы и политику.
К принудительным расходам относятся налоги и налоговые платежи, отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному страхованию, созданию резервов, штрафные санкции.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, состоят из материальных затрат, затрат на оплату труда, накладные расходы, инвестиции.
Материальные затраты – включают в себя оплату сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии всех видов, расходы на тару и тарные материалы, запасные части, затраты, связанные с приобретением малоценных и быстроизнашивающихся предметов, средства, переданные сторонним организациям за услуги производственного характера. Основой для определения стоимости материальных затрат является цена их приобретения без учета косвенных налогов. Цена приобретения материалов, отраженная в счете фактуре, составляет их базовую себестоимость. К ней следует добавить расходы по перевозке, доставке и хранению.
Затраты на оплату труда представляют собой денежные и натуральные выплаты работникам корпорации для обеспечения нормального воспроизводства рабочей силы. Натуральные выплаты учитываются в денежной форме и включаются в совокупный годовой доход работника. К затратам на оплату труда относят материальную помощь, премии из целевых средств, оплату дополнительных отпусков, единовременные пособия и надбавки к пенсиям, компенсационные и др. выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении корпорации после уплаты всех налогов и налоговых платежей.
К накладным расходам относятся административно-управленческие расходы, арендная плата, амортизация нематериальных активов, затраты вспомогательного производства и др.
Распределение затрат корпорации по учетному признаку определяется действующим законодательством и является основой для определения законодательной базы. Учет затрат регулируется «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», «Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия».
В соответствии с этими нормативными актами затраты, включаемые в себестоимость продукции, учитываются по пяти основным признакам: материальным затратам (за вычетом стоимости возвратных отходов), затратам на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизации основных фондов и прочим затратам.
Затраты на оплату труда включаются в состав себестоимости продукции при их фактическом начислении независимо от того, произвело ли предприятие реальные денежные выплаты.
Отчисления на социальные нужды – один из видов принудительных расходов, которые законодательно возложены на хозяйствующие субъекты. Это платежи по обязательному социальному страхованию и отчисления в социальные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.
Амортизация основных фондов включается в состав себестоимости продукции по установленным нормам к балансовой стоимости. Т.к. амортизационные отчисления включаются в себестоимость, их величина отражается на общей сумме, подлежащих к уплате налогов. Чем больше размер амортизационных отчислений, тем меньше сумма налога на прибыль и налога на имущество организаций. Они не представляют собой денежные затраты. Это расчетная величина, позволяющая корпорации накапливать собственные средства для инвестиций.
Денежную форму амортизационные отчисления приобретают при финансировании за счет этого источника инвестиционных проектов.
Отдельная группа затрат включает в себя затраты, связанные с подготовкой следующего периода производства. К ним относятся: остатки незавершенного производства, резерв предстоящих расходов и платежей и расходы будущих периодов.
Прочие затраты означают командировочные, представительские расходы, затраты на рекламу, погашение процентов по краткосрочным банковским кредитам. Для них характерен двойной способ покрытия. Их относят на себестоимость продукции, сверхнормативные расходы погашаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении корпорации после налогообложения. К ним также относятся отдельные налоги, сборы и платежи, отчисления в специальные внебюджетные фонды, арендная плата, административные расходы, затраты по созданию ремонтных фондов, амортизационные отчисления по нематериальным активам и др.
II. Постоянные и переменные расходы. Маржинальный анализ.
По способу отнесения затрат на единицу выпускаемой продукции выделяются постоянные и переменные расходы.
Постоянные расходы не зависят от изменения объема производства продукции. Это административно-управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизация, хозяйственные расходы, арендная плата и др.
Переменные расходы прямо пропорциональны объему производства. Это расходы на сырье и материалы, технологическое топливо и энергию, сдельная заработная плата и др.
В условиях кризиса на первый план выходит текущая оценка стоимости переменных затрат и корректировка цены реализации в зависимости от уровня инфляции. Постоянные расходы не меняются при уменьшении или увеличении объема производства, изменяется лишь относительная величина на единицу произведенной продукции. Рост переменных затрат при их неизменных нормах не приводит к снижению прибыли, напротив, прибыль возрастает пропорционально росту выпуска.
Для определения минимального объема производства, ниже которого производство продукции становится нерентабельной, используют показатель порога рентабельности, который определяется по формуле:
Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей корпорации, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага.
Показатель силы воздействия производственного рычага определяет, во сколько раз возрастет прибыль при 1%-ном росте выручки от реализации продукции. Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия производственного рычага.
III. Планирование расходов корпорации.
Планирование затрат важно для определения оптимальной ценовой политики корпорации. Планирование переменных затрат осуществляется двумя взаимодополняющими методами:
1. по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;
2. по фактическим данным за истекший период о себестоимости продукции.
При стабильной стоимости переменных затрат их общая величина может быть определена по формуле:
С=Н*В,
где С – планируемая сумма переменных затрат в денежном выражении;
Н – норма затрат на единицу продукции в денежном выражении;
В – плановый объем выпуска в натуральном выражении.
Если на момент планирования можно опираться на фактические данные отчетного периода, то планируемая сумма переменных затрат может быть рассчитана по формуле:
,
где 
- плановая сумма переменных затрат;
- фактическая сумма переменных затрат в отчетном периоде;
- плановый объем выпуска в натуральном выражении;
- фактический объем выпуска в отчетном периоде в натуральном выражении.
При планировании постоянных затрат корпорация должна решать следующие задачи:
1. определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат;
2. расчет необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.
С планированием затрат по товарному выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле:
,
где Зр – затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости;
Стп – плановая полная себестоимость товарного выпуска;
Онп – остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.
Для определения наиболее экономичного размера заказа на приобретение материальных запасов широко используется формула Уилсона:
,
где З – оптимальный размер заказа;
Р – расход запасов;
С – стоимость выполнения заказа;
В – время расхода заказа.
Корпорация должна предусмотреть дополнительные расходы по созданию страховых запасов, определить их объем и структуру, чтобы сохранить запланированный объем выпуска и обеспечить стабильность финансовых показателей своей деятельности.
Определение приемлемого объема страхового запаса заключается в нахождении равновесия между вероятной нехваткой запасов и затратами по содержанию страхового запаса для того, чтобы этого избежать. Поэтому необходимо проанализировать все последствия от вероятной остановки производства: увеличение себестоимости в результате роста постоянных расходов на единицу продукции, потерю определенного объема текущих и будущих продаж, если потребитель установит деловые связи с конкурентами.