Есть ли право на вычет у налогоплательщика, который перечислил налог лицу, применяющему УСН, ЕНВД, ЕСХН или освобождение по ст. 145 НК РФ (п. 1 ст. 171 НК РФ)?
Согласно Налоговому кодексу РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 171). Как быть, если налог предъявляет лицо, применяющее УСН, ЕНВД, ЕСХН или освобождение по ст. 145 НК РФ, Кодекс не поясняет.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что у налогоплательщика, который перечислил налог лицу, не являющемуся плательщиком НДС, есть право на вычет. Эта точка зрения подтверждается судебными решениями и работами авторов.
Противоположная точка зрения, содержащаяся в письмах Минфина России и ФНС России, заключается в том, что права на вычет НДС, который перечислен лицу, не являющемуся плательщиком этого налога, не возникает. Есть судебное решение и работы авторов, разделяющие эту точку зрения.
Подробнее см. документы
Позиция 1. У налогоплательщика, который перечислил налог неплательщику НДС, право на вычет есть
Письмо Минфина России от 11.07.2005 N 03-04-11/149
Финансовое ведомство разъясняет, что если поставщик, применяющий УСН, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то вычет сумм НДС применяется в общеустановленном порядке. Отмечается, что в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ вся сумма налога, указанная в таком счете-фактуре, подлежит уплате поставщиком, применяющим УСН, в бюджет.
Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2010 N КА-А41/1058-10 по делу N А41-23435/08
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик имеет право на вычет налога, уплаченного по счетам-фактурам, которые выставил контрагент, применяющий УСН.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.04.2010 по делу N А29-6157/2009
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.12.2008 по делу N А79-1993/2007
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2008 N А19-4782/08-57-Ф02-5536/08, А19-4782/08-57-Ф02-6112/08 по делу N А19-4782/08-57 (Определением ВАС РФ от 08.04.2009 N ВАС-3855/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2008 N А33-16437/07-Ф02-3580/08 по делу N А33-16437/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.03.2008 N А19-10650/07-44-04АП-4681/07-Ф02-870/08 по делу N А19-10650/07-44
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2008 N А19-10648/07-43-04АП-4543/07-Ф02-517/08 по делу N А19-10648/07-43
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2007 N А19-16253/06-44-Ф02-325/07-С1 по делу N А19-16253/06-44
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 29.06.2010 N Ф03-4365/2010 по делу N А73-17599/2009
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.09.2009 N Ф03-4803/2009 по делу N А73-4922/2009
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.06.2009 N Ф03-2205/2009 по делу N А73-11526/2008
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.10.2008 N Ф03-4575/2008 по делу N А73-3629/2008-29 (Определением ВАС РФ от 20.02.2009 N ВАС-1490/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.12.2007 N Ф03-А73/07-2/5434 по делу N А73-1929/2007-85
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.06.2010 по делу N А27-13811/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.04.2009 N Ф04-2122/2009(4284-А27-25) по делу N А27-8318/2008
Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 по делу N А40-40695/09-35-148
Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2010 N КА-А40/476-10 по делу N А40-56496/09-143-391
Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А41/9427-09 по делу N А41-22276/08
Постановление ФАС Московского округа от 28.08.2009 N КА-А40/8482-09 по делу N А40-83700/08-108-453
Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2009 N КА-А41/6731-09 по делу N А41-18043/08
Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А41/1588-09 по делу N А41-15867/08
Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2008 N КА-А40/2719-08-П по делу N А40-59023/06-111-279
Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2008 N КА-А40/846-08 по делу N А40-79874/06-35-496
Постановление ФАС Московского округа от 16.11.2007 N КА-А40/11842-07 по делу N А40/69646/06-109-262
Постановление ФАС Московского округа от 20.09.2007, 27.09.2007 N КА-А40/9699-07 по делу N А40-75629/06-76-477
Постановление ФАС Московского округа от 17.09.2007, 20.09.2007 N КА-А40/9437-07 по делу N А40-75564/06-14-446
Постановление ФАС Московского округа от 15.05.2007, 22.05.2007 N КА-А40/4043-07 по делу N А40-56227/06-114-326 (Определением ВАС РФ от 13.09.2007 N 11700/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 03.05.2007, 11.05.2007 N КА-А40/3428-07 по делу N А40-59652/06-87-313 (Определением ВАС РФ от 07.09.2007 N 11207/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2007, 04.05.2007 N КА-А40/3193-07 по делу N А40-64685/06-116-340
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2010 по делу N А55-27008/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 03.06.2010 по делу N А72-17949/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 08.10.2009 по делу N А55-498/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 31.08.2009 по делу N А55-17076/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2009 по делу N А55-14270/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 по делу N А57-4863/07-9
Постановление ФАС Поволжского округа от 23.09.2008 по делу N А55-1018/08
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2008 по делу N А42-5583/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.2008 по делу N А05-9930/2007 (Определением ВАС РФ от 19.09.2008 N 11863/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.12.2007 по делу N А52-1380/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2007 по делу N А42-7459/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А26-4415/2006-211
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2010 по делу N А53-22275/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.08.2009 по делу N А53-23163/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2009 по делу N А53-23162/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2009 по делу N А53-68/2009-С5-27
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.03.2009 по делу N А15-855/2008
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.12.2008 N Ф08-7495/2008 по делу N А53-4527/2008-С5-46
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.10.2008 N Ф08-6194/2008 по делу N А32-22644/2007-33/521
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.06.2008 N Ф08-2900/2008 по делу N А32-13235/2007-23/299
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.02.2008 N Ф08-173/08-62А по делу N А32-20496/2007-19/496
Постановление ФАС Уральского округа от 26.02.2010 N Ф09-893/10-С2 по делу N А60-15234/2009-С10
Постановление ФАС Уральского округа от 21.01.2010 N Ф09-11084/09-С2 по делу N А60-20575/2009-С10
Постановление ФАС Уральского округа от 02.11.2009 N Ф09-8408/09-С2 по делу N А47-8910/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2009 N Ф09-652/09-С2 по делу N А07-6329/2008-А-ГАР
Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2008 N Ф09-7930/08-С2 по делу N А07-13791/07
Постановление ФАС Уральского округа от 05.05.2008 N Ф09-3194/08-С2 по делу N А07-17088/07
Постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2008 N Ф09-1870/08-С2 по делу N А07-17054/07
Постановление ФАС Уральского округа от 04.03.2008 N Ф09-1135/08-С2 по делу N А07-6878/07
Постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2007 N Ф09-8618/07-С2 по делу N А07-5939/07
Постановление ФАС Центрального округа от 17.06.2010 по делу N А64-7813/09
Постановление ФАС Центрального округа от 02.09.2009 по делу N А14-11246/2008360/28
Консультация эксперта, 2009
Постановление ФАС Московского округа от 31.03.2010 N КА-А40/2818-10 по делу N А40-56494/09-141-382
Суд пришел к следующему выводу: налогоплательщик имеет право на вычет по счету-фактуре, который выставил контрагент, применяющий УСН. Факт неуплаты им НДС не влияет на право налогоплательщика применить вычет.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2009 N КА-А41/4585-09 по делу N А41-20811/08
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.08.2008 по делу N А52-4037/2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.09.2009 по делу N А53-24180/2008-С5-23
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.08.2009 по делу N А53-283/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 по делу N А32-8080/2008-5/133
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу N А53-18001/2008-С5-46 (Определением ВАС РФ от 30.11.2009 N ВАС-15346/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.07.2009 по делу N А53-162/2009-С5-22
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.04.2009 по делу N А22-945/2008/5-99
Суд указал, что НК РФ не предусматривает возможности отказа в принятии сумм НДС к вычету, если продавец не является плательщиком данного налога.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.03.2006 по делу N А79-11982/2005
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А19-23923/06-30-Ф02-560/07 по делу N А19-23923/06-30 (Определением ВАС РФ от 29.06.2007 N 8067/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.2006 N А19-15156/06-52-Ф02-5920/06-С1 по делу N А19-15156/06-52
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.11.2006 N А19-15154/06-24-Ф02-5919/06-С1 по делу N А19-15154/06-24
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.11.2006 N А19-15400/06-11-Ф02-5911/06-С1 по делу N А19-15400/06-11
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.11.2006 N А19-13485/06-18-Ф02-5901/06-С1 по делу N А19-13485/06-18
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.01.2006 N А19-12278/05-20-Ф02-7073/05-С1
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.01.2006 N А19-16671/05-40-Ф02-7120/05-С1
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2007 N Ф04-7283/2007(39347-А46-41) по делу N А46-68/2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.12.2006 N Ф04-8538/2006(29578-А02-42) по делу N А02-395/06
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.11.2005 N Ф04-7825/2005(16503-А27-34)
Постановление ФАС Московского округа от 21.06.2007, 25.06.2007 N КА-А40/5748-07 по делу N А40-61284/06-87-329
Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2006, 16.01.2006 N КА-А40/13684-05
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.09.2008 по делу N А57-7577/07
Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2007 по делу N А55-238/2007-34
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2006 по делу N А55-21067/05-34
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 по делу N А52-4193/2007
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.05.2009 по делу N А32-11401/2008-58/233 (Определением ВАС РФ от 31.08.2009 N ВАС-10964/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2007 N Ф09-6829/07-РСП по делу N А76-28596/2006
Постановление ФАС Уральского округа от 02.08.2006 N Ф09-2793/06-С7 по делу N А47-12835/04
Постановление ФАС Уральского округа от 24.07.2006 N Ф09-6287/06-С2 по делу N А71-17659/05
Постановление ФАС Уральского округа от 03.07.2006 N Ф09-2493/06-С2 по делу N А47-18595/05
Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2006 N Ф09-5025/06-С2 по делу N А76-28582/05
Постановление ФАС Уральского округа от 15.06.2006 N Ф09-4937/06-С2 по делу N А47-14829/05
Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2006 N Ф09-3572/06-С2 по делу N А07-55714/05
Постановление ФАС Уральского округа от 17.04.2006 N Ф09-2664/06-С2 по делу N А60-30168/05
Постановление ФАС Центрального округа от 03.07.2007 по делу N А48-106/06-15 (Определением ВАС РФ от 13.09.2007 N 11023/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2007 по делу N А64-1652/06-13 (Определением ВАС РФ от 08.06.2007 N 6765/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 26.02.2007 по делу N А64-2272/06-22
Постановление ФАС Центрального округа от 21.03.2007 по делу N А64-3504/06-15
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.06.2008
Консультация эксперта, 2005
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.10.2008 N Ф04-5905/2008(12527-А45-25) по делу N А45-86/2008-45/24
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик имеет право на вычет налога, уплаченного поставщику, который не является плательщиком НДС, поскольку им соблюдены все требования, предусмотренные ст. ст. 171, 172 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2010 по делу N А53-23161/2008
Суд сделал следующий вывод: применение контрагентом специального режима налогообложения не влияет на право налогоплательщика применять налоговый вычет.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 11.12.2008 по делу N А55-963/2008 (Определением ВАС РФ от 27.03.2009 N ВАС-3617/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.02.2007 по делу N А12-12891/06
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.11.2007 N Ф08-7709/07-2888А по делу N А32-5515/2007-3/164
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 31.01.2007 N Ф08-131/2007-26А по делу N А53-6954/2006-С6-37
Постановление ФАС Уральского округа от 29.09.2008 N Ф09-6975/08-С2 по делу N А47-8357/07
Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09 по делу N А40-32554/08-129-101
Суд пришел к выводу, что факт выставления счетов-фактур лицами, которые не являются плательщиками НДС, не влияет на право контрагента применить вычеты по таким счетам-фактурам.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2008 N КА-А40/5476-08 по делу N А40-46813/07-75-289
Постановление ФАС Московского округа от 07.02.2008 N КА-А40/193-08 по делу N А40-22289/07-139-130
Постановление ФАС Московского округа от 17.09.2007, 18.09.2007 N КА-А40/9401-07 по делу N А40-64683/06-114-408
Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2008 N КА-А40/5576-08-2 по делу N А40-30086/07-76-117 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 14212/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2007, 17.07.2007 N КА-А40/6576-07 по делу N А40-64684/06-115-396 (Определением ВАС РФ от 13.11.2007 N 14628/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2007, 25.06.2007 N КА-А40/5438-07 по делу N А40-69602/06-141-400
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2007 по делу N А66-9431/2006
Постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2008 N Ф09-10201/07-С2 по делу N А76-29343/06
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2008 по делу N А05-9040/2007
Суд указал, что приобретение товара у контрагента, применяющего УСН, не является основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС при условии добросовестности его действий.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.09.2007 N Ф04-6211/2007(38017-А70-42) по делу N А70-1475/25-2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.09.2007 N Ф04-6212/2007(38020-А70-42) по делу N А70-1476/25-2007
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2008 N А33-11016/07-Ф02-163/08 по делу N А33-11016/07 (Определением ВАС РФ от 09.06.2008 N 7156/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд признал право на вычет у налогоплательщика, который перечислил налог лицу, применяющему УСН, поскольку нормы налогового законодательства не связывают право на возмещение НДС с уплатой его в бюджет поставщиком товара.
Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2009 N КА-А40/11105-09 по делу N А40-10795/07-140-62
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик имеет право на вычет налога, уплаченного по счетам-фактурам, которые выставил поставщик, применяющий ЕСХН.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.11.2007 N А19-3885/07-30-04АП-3253/07-Ф02-8439/07 по делу N А19-3885/07-30-04АП-3253/07
Постановление ФАС Московского округа от 24.03.2009 N КА-А40/1665-09-П по делу N А40-334/07-75-3
Постановление ФАС Московского округа от 05.03.2009 N КА-А40/221-09 по делу N А40-65638/07-115-406
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.11.2008 N Ф08-6727/2008 по делу N А53-5459/2008-С5-44
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.05.2009 по делу N А42-4215/2008
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик имеет право на вычет налога, уплаченного по счетам-фактурам, которые выставил поставщик, применяющий ЕНВД.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.10.2008 N Ф04-6355/2008(13769-А46-14) по делу N А46-3641/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2008 N Ф04-6217/2008(13339-А46-25) по делу N А46-3642/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2008 N Ф04-468/2008(1082-А03-42) по делу N А03-7080/07-14
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2008 N А78-2033/07-Ф02-9820/07 по делу N А78-2033/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2008 по делу N А56-14318/2007
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2008 по делу N А56-4388/2007
Позиция 2. У налогоплательщика, который перечислил налог неплательщику НДС, права на вычет нет
Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-11/126
Разъяснено, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, не должны выставлять счета-фактуры. Следовательно, если они в нарушение этого правила составили счет-фактуру, то он не может являться основанием для вычета.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 24.10.2007 N 03-07-11/516
Письмо ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1925
Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@ "Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам"
Письмо УФНС России по г. Москве от 08.07.2005 N 19-11/48885
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.10.2008 по делу N А55-17484/2007
Статья: О взаимосвязи между НДС и ценой товара, устанавливаемой гражданско-правовым договором ("Советник бухгалтера", 2008, N 4)
Консультация эксперта, 2009
Консультация эксперта, 2006