В каком периоде продавец может принять к вычету НДС при возврате ему товаров (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ)?

Согласно п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавец вправе принять к вычету НДС в случае возврата ему товаров покупателем. Это возможно после отражения в учете необходимых операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата.

Однако в Налоговом кодексе РФ не указано, в каком периоде продавец должен совершить корректировку в учете операций по возврату и, соответственно, принять к вычету суммы НДС.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, право предъявить к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, возникает с момента получения счета-фактуры покупателя, принявшего товар на учет. Имеется судебный акт, в котором высказана аналогичная позиция.

Есть судебные акты, в которых указывается, что продавец вправе принять к вычету налог в периоде возврата товара, а не в периоде реализации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Продавец вправе принять к вычету НДС при возврате ему товаров в периоде получения счета-фактуры от покупателя

Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-11/79

Разъяснено, что продавец вправе принять к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных ему товаров, с момента получения счета-фактуры покупателя, принявшего товар на учет, и отражения в учете соответствующей операции по возврату товара.

Постановление ФАС Центрального округа от 18.08.2011 по делу N А68-7345/2010

Суд пришел к выводу о том, что право предъявить к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, возникает с момента получения счета-фактуры покупателя, принявшего товар на учет.

Позиция 2. Продавец вправе принять к вычету НДС в периоде возврата ему товара

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.09.2011 по делу N А19-21727/10

Суд признал правомерным заявление вычетов по п. п. 4, 5 ст. 171 НК РФ в периоде возврата имущества.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.08.2011 по делу N А28-11915/2010

Суд указал, что в результате возврата покупателями товаров у общества возникло право заявить налоговые вычеты в порядке, установленном нормами гл. 21 НК РФ, путем подачи деклараций за те налоговые периоды, в которых произошел возврат.

Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2010 N КА-А40/2672-10 по делу N А40-134551/09-99-1073

Суд пришел к выводу, что право предъявить к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, возникает после отражения соответствующих операций по возврату товара в периоде, когда был осуществлен возврат товара, а не в периоде реализации.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 29.12.2009 N КА-А40/13449-09 по делу N А40-45508/08-126-158

Может ли налогоплательщик применить вычет при возврате товара, подтвердив уплату НДС в бюджет электронными копиями документов, если подлинники документов были уничтожены в связи с истечением срока их хранения (абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ)?

Согласно абз. 1 п. 5 ст. 171 НК РФ продавец вправе принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при реализации товаров (работ, услуг), в случае возврата товаров или отказа от работ (услуг).

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик в течение четырех лет обязан обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих уплату (удержание) налогов.

Также в силу ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

При этом возникает вопрос: может ли налогоплательщик применить вычет при возврате товара, подтвердив уплату НДС в бюджет электронными копиями документов, если истекли сроки хранения документов и последние были уничтожены?

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, согласно которому если возврат товара происходит по истечении более пяти лет с момента реализации и документы, подтверждающие уплату НДС, уничтожены, то для подтверждения права на применение вычета налогоплательщик может представить электронные копии подлинных документов. Аналогичная точка зрения выражена в авторской работе.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2010 по делу N А56-16916/2009

Суд указал, если ранее проданный товар был возвращен, налогоплательщик вправе применить вычет, даже если сроки хранения документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет при реализации, истекли и подлинники документов уничтожены. Суд сделал вывод, что в таком случае уплату НДС при реализации можно подтвердить электронными копиями подлинных документов.

Консультация эксперта, 2010

По мнению автора, если подлинники документов были уничтожены по истечении четырехлетнего срока, установленного пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, организация вправе представить в налоговый орган электронные копии документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет. При этом автор предупреждает, что в отсутствие официальной позиции госорганов и обширной судебной практики организации следует быть готовой отстаивать свою позицию в суде.