Нужно ли восстановить НДС, принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказа, если он аннулирован (п. 3 ст. 170 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, согласно которым Налоговый кодекс РФ не предусматривает обязанности по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения заказа, если он впоследствии аннулирован. Такой же позиции придерживаются и некоторые авторы.
Одновременно есть противоположная точка зрения, согласно которой в данной ситуации НДС, ранее принятый к вычету, должен быть восстановлен. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Подробнее см. документы
Позиция 1. При аннулировании заказа НДС восстанавливать не нужно
Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/1259-10 по делу N А40-70062/09-75-398
Суд отклонил довод инспекции о том, что общество не восстановило НДС по товарам, приобретенным для производственного заказа, который впоследствии был аннулирован. При этом он указал, что п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случае списания затрат на материалы в расходы по аннулированным заказам.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2008 по делу N А56-10624/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 08.10.2007 N Ф09-8132/07-С2 по делу N А71-635/07
Статья: Аннулированный подряд ("Расчет", 2009, N 4)
Статья: Аннулированные заказы и производство, не давшее продукцию ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 10)
Статья: Обзор важных для бухгалтера судебных дел ("Финансовые и бухгалтерские консультации", 2009, N 2)
Статья 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (Подборка судебных решений за 2008 год) (ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")
Книга: Годовой отчет 2008 (под ред. Т.Л. Крутяковой) ("АйСи Групп", 2008)
Статья: Обзор судебной практики по налоговым спорам за октябрь 2007 года ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 1)
Позиция 2. При аннулировании заказа НДС восстанавливать нужно
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.08.2006 N Ф04-5077/2006(25319-А75-34) по делу N А75-12844/05
Суд, ссылаясь на п. 2 ст. 171 НК РФ, указал: поскольку при аннулировании производственного заказа последний не будет выпущен, следовательно, и операций, облагаемых НДС, не будет. Поэтому суммы НДС, ранее принятые к вычету по материалам, приобретенным на его осуществление, необходимо восстановить.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009
Статья: Как учесть расходы, если продукция не выпущена ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)