Камеральная налоговая проверка: цели и методы проведения

ОДНОЙ ИЗ САМЫХ РАСПРОСТРАНЕННЫХ ФОРМ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ КОНТРОЛЯ ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ ЯВЛЯЮТСЯ КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ, КОТОРЫЕ ПРОВОДЯТСЯ В ОТНОШЕНИИ КАЖДОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА.

Камеральная проверка проводится по местонахождению налогового органа. Для выполнения камеральной проверки налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговые декларации по уплачиваемым налогам, а также бухгалтерскую отчетность. В бухгалтерскую отчетность входят:

· форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

· форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

· форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

· форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

· форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

· форма № б «Отчет о целевом использовании денежных средств».

Камеральная налоговая проверка осуществляется без специального разрешения руководителя налогового органа только в течение трех месяцев с момента представления налогоплательщиком всех необходимых документов.

При камеральной проверке налоговые органы изучают:

· правильность заполнения налоговых деклараций и их соответствие требованиям действующего законодательства;

· правильность исчисления налогов, применения налоговых льгот и налоговых ставок.

При камеральной проверке налоговые органы имеют право истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие данные, отраженные в налоговой декларации. В случае обнаружения неточностей, неясностей и противоречий налоговый орган уведомляет об этом налогоплательщика с требованием внести необходимые изменения. Налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, если изменения в декларацию вносятся в том числе до выездной налоговой проверки.

На сумму доплат по налогам, которая выявляется в результате камеральной налоговой проверки, налоговые органы предъявляют требования об уплате налога.

На сегодняшний день камеральные проверки заняли лидирующее положение в системе налогового контроля, что обусловлено рядом факторов:

1) камеральная проверка — наименее трудоемкая форма налогового контроля (затраты труда на ее проведение на несколько порядков ниже, чем на проведение выездной проверки) и в наибольшей степени поддается автоматизации;

2) данным видом налогового контроля, как правило, можно охватить 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчетность в налоговые органы, а выездные проверки налоговые органы имеют возможность проводить лишь у 20-25% налогоплательщиков, причем каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, кроме крупных, подвергается камеральной проверке один раз в квартал, а крупный — один раз в месяц;

3) в последнее время камеральные проверки стали более эффективными за счет того, что они заключаются не только в контроле показателей налоговой отчетности, но и стали включать в себя анализ уровня и динамики основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, сравнительный анализ с использованием данных по аналогичным организациям, проверку логической связи между разными отчетными показателями, проверку отчетных показателей на предмет сопоставления с данными внешних источников и др.;

4) эффективность камеральных проверок по общей сумме дополнительно начисленных налогов год от года повышается;

5) сегодня налоговые органы имеют возможность проводить камеральный анализ по результатам камеральных проверок с помощью применения программно-информационных комплексов для отбора налогоплательщиков в целях выполнения выездных проверок.

Вполне возможно, что в будущем камеральные налоговые проверки станут основным видом налогового контроля.

Налоговая декларация — это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах, начисленной и подлежащей перечислению в бюджет сумме налога.

Налоговая декларация должна содержать ряд сведений, перечисленных в таблице.

Данные налоговой декларации

Для юридических лиц	Для физических лиц
Название организации ИНН налогоплательщика При необходимости коды по ОКОНХ, ОКПО, КПП Фамилия ответственного исполнителя Контактные телефоны	Фамилия, имя, отчество; ИНН налогоплательщика Адрес, индекс и место жительства Паспортные данные Данные, относящиеся к расчету налога
Данные, относящиеся к расчету налога Подпись руководителя и главного бухгалтера Печать организации	Другие документы, подтверждающие сведения, отраженные в налоговой декларации

Налоговую декларацию каждый налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего учета по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Способы представления налоговой декларации названы в таблице.

Способы представления налоговой декларации

Способ представления	Подтверждение сдачи представления
Лично	Налоговый орган обязан поставить отметку о приеме на каждой налоговой декларации
Через своего представителя
По почте заказным письмом с уведомлением и описью вложения	Налоговая декларация считается поданной в день отправки, что подтверждается почтовой квитанцией
По телекоммуникационным каналам связи	Налоговый орган передает подтверждение о получении налоговой декларации в электронном виде

НК РФ предусмотрены случаи, в которых внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию освобождает налогоплательщика от налоговой ответственности, если такое изменение проведено:

· до окончания срока подачи декларации;

· после окончания срока подачи декларации, но до окончания срока уплаты налога;

· после всех перечисленных сроков, но до выездной налоговой проверки.

Контрольные вопросы

1. Что такое камеральная налоговая проверка?

2. Как часто проводится камеральная налоговая проверка?

3. Какие документы представляет налогоплательщик для проведения камеральной проверки?

4. ц. Какие факторы обусловливают приоритетность камеральных проверок в системе налогового контроля?

5. Что такое налоговая декларация и каковы ее обязательные реквизиты?

6. В каком порядке предусмотрено внесение изменений в налоговую декларацию?

7. Какие способы представления налоговых деклараций вы знаете?

Тесты