Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении подарков сотрудникам (ст. 171 НК РФ)?

В Налоговом кодексе РФ содержится следующее: налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, которые приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, или для перепродажи.

Возникает вопрос: можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении подарков сотрудникам?

Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина России, можно принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении подарков сотрудникам, поскольку передача подарков является объектом обложения НДС. Есть судебное решение и работы авторов, подтверждающие данную точку зрения. Также имеются судебные решения и работа автора, в которых указано, что передача подарков сотрудникам является поощрением работника, а не реализацией товаров, признаваемой объектом налогообложения по НДС. Поэтому вычет НДС в таких случаях не применяется.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-11/64

В Письме разъясняется, что товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения по НДС. В свою очередь, суммы налога, уплаченные организацией при приобретении данных товаров, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Книга: Налоговая экономия: реальные решения (Петров А.В.) ("Бератор-Паблишинг", 2009)

Книга: Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях (Филина Ф.Н.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2009)

Статья: Ценные подарки сотрудникам бюджетных учреждений (Волкова Е.А.) ("Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 12)

Статья: Подарки для детей сотрудников (Негребецкая О.В.) ("Зарплата", 2010, N 12)

Статья: Безвозмездная передача (Никитин В.В.) ("НДС: проблемы и решения", 2010, N 9)

Статья: Социальные выплаты: начисляем страховые взносы, рассчитываем средний заработок (Курбангалеева О.А.) ("Советник бухгалтера", 2010, N 3)

Статья: Новогодние подарки сотрудникам и абонентам (Панкратова А.В.) ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 1)

Статья: Подарки от Деда Мороза (об исчислении налогов при выдаче подарков работникам) (Никитина С.В.) ("Главная книга", 2009, N 22)

Статья: Новогодний учет: от подарков до банкета (Костелев Н.) ("Налоговый учет для бухгалтера", 2009, N 12)

Статья: Расходы на новогодние мероприятия в бухгалтерском и налоговом учете (Курбангалеева О.А.) ("Советник бухгалтера", 2009, N 12)

Статья: Что больше всего интересует инспекторов при проверке НДС (Зубарева И.Е.) ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2009, N 7)

Статья: Бухгалтерский учет и налогообложение подарков (Соболева Е.А.) ("Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 5)

Статья: НДС при передаче товаров (работ, услуг) сотрудникам (Начало) (Королев С.А.) ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 4)

Статья: Об особенностях учета расходов на новогодние мероприятия в бухгалтерском и налоговом учете (Курбангалеева О.А.) ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", 2009, N 1)

Статья: Вычет НДС, предъявленного при покупке подарков (Курбангалеева О.А., Кузнецова М.С.) ("Российский налоговый курьер", 2008, N 24)

Статья: Особенности учета затрат на новогодние мероприятия (Матиташвили А.А.) ("Российский налоговый курьер", 2008, N 24)

Статья: Учитываем премии и подарки (Горшкова И.) ("Новая бухгалтерия", 2008, N 3)

Статья: Налогообложение товаров, безвозмездно передаваемых в качестве подарков сотрудникам организации (Хромова М.Н.) ("Налоговый вестник", 2007, N 6)

Интервью: Новые "ловушки" НДС ("Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 10)

Письмо Минфина России от 31.03.2005 N 03-04-11/71

Разъясняется, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (подарков), безвозмездно переданных работникам, принимаются к вычету.

Постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-9886/09-С2 по делу N А07-5424/2009

Суд указал, что передача налогоплательщиком подарков работникам в качестве поощрения является премированием согласно ст. ст. 129, 144 ТК РФ, а не реализацией товаров для целей обложения НДС. Кроме того, суд установил, что налогоплательщик при передаче подарков работникам не включал их стоимость в налоговую базу по НДС и не уплачивал налог. Следовательно, сам налогоплательщик передачу подарков не рассматривал в качестве операции по реализации товара, подлежащей налогообложению НДС. Исходя из этого, суд пришел к выводу о том, что применение вычета неправомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Учет и налогообложение "новогодних" расходов (Кошкина Т.Ю.) ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 12)

Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2009 N КА-А40/1726-09 по делу N А40-50791/08-117-160

Суд установил, что общество приобрело новогодние подарки для передачи своим работникам, что в силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является объектом налогообложения по НДС. Таким образом, поскольку подарки были приобретены для операций, облагаемых НДС, налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный при их приобретении.