С какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности за нарушение срока подачи декларации более чем на 180 дней (ст. 113, п. 2 ст. 119 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.

Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения такого правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.

В случае непредставления декларации в течение более чем 180 дней после установленной даты взыскивается штраф в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Возникает вопрос: с какого момента исчисляется срок давности привлечения к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ, если срок подачи декларации пропущен более чем на 180 дней?

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым срок давности привлечения к ответственности за непредставление декларации в течение более чем 180 дней исчисляется со дня, следующего за днем, когда декларация должна была быть подана, а не с момента истечения 180 дней после установленного срока представления декларации.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1865/2007(32973-А27-41) по делу N А27-14818/06-6

По мнению инспекции, поскольку п. 2 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение срока подачи декларации более чем на 180 дней, срок давности привлечения к ответственности исчисляется с момента истечения 180 дней после срока представления декларации. Суд отклонил этот довод и указал, что 180-дневный срок учитывается только при определении размера штрафа, но не при исчислении срока давности для привлечения к ответственности.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.12.2008 N Ф08-7901/2008 по делу N А63-2404/2008-С4-9

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.07.2009 по делу N А82-13220/2007

Суд исчислил срок давности привлечения к ответственности за непредставление декларации в течение более 180 дней со дня, следующего за днем, когда декларация должна была быть подана.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2008 по делу N А11-624/2007-К2-23/88

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2007 по делу N А79-8098/2006

СРОК ДАВНОСТИ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ (ПО СТ. 115 НК РФ)

ОТКАЗ В ВОЗБУЖДЕНИИ УГОЛОВНОГО ДЕЛА И ЕГО ПРЕКРАЩЕНИЕ

Как рассчитывается срок подачи инспекцией искового заявления о взыскании штрафа с организации, если в возбуждении уголовного дела в отношении должностного лица организации было отказано или дело было прекращено (п. 2 ст. 115 НК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 115 НК РФ в случае отказа в возбуждении уголовного дела или его прекращения, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления о взыскании штрафа исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Возникает вопрос: в течение какого срока инспекция может обратиться в суд за взысканием с организации суммы штрафа, если в возбуждении уголовного дела в отношении должностного лица налогоплательщика было отказано или дело было прекращено?

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым положения п. 2 ст. 115 НК РФ, устанавливающие срок подачи искового заявления о взыскании штрафа, распространяются только на налогоплательщиков - физических лиц.

Подробнее см. документы

Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5

Как указал суд, то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации-налогоплательщика решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности для взыскания налоговых санкций с организации.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 16.12.2008 N 10802/08 по делу N А40-31243/07-139-164

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2008 N КА-А40/3299-08 по делу N А40-38012/07-107-217

Суд отклонил довод инспекции о том, что срок подачи заявления о взыскании с общества налоговой санкции должен исчисляться по правилам, предусмотренным п. 2 ст. 115 НК РФ, т.е. с даты получения постановления об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении директора общества. Суд сослался на п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, согласно которому установленный п. 2 ст. 115 НК РФ специальный срок подачи заявления о взыскании штрафа не может быть применен при взыскании налоговой санкции с организации.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2007, 20.08.2007 N КА-А40/7809-07 по делу N А40-25263/06-112-160

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 по делу N А65-23483/2005-СА1-29

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2007 N Ф08-2443/2007-991А по делу N А32-20394/2006-51/272