Какой налоговый орган отменяет решение о приостановлении операций по счетам, если налогоплательщик сменил место учета (п. 8 ст. 76 НК РФ)?

Согласно п. 8 ст. 76 НК РФ (в ред. до 01.10.2011) приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке отменяется решением инспекции не позднее одного дня, следующего за днем получения ею документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.

С 01.10.2011 налоговый орган вправе также приостановить переводы электронных денежных средств налогоплательщика.

В Налоговом кодексе РФ не указано, какой налоговый орган отменяет решение о приостановлении операций по счетам, если налогоплательщик сменил место учета.

Официальная позиция заключается в том, что если место нахождения налогоплательщика изменилось, то операции по приостановленным счетам возобновляются на основании решения инспекции по новому месту учета налогоплательщика.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-02-07/1-484

Финансовое ведомство отмечает, что приостановление операций по счетам налогоплательщика может быть отменено не только налоговым органом, вынесшим это решение. Если в период действия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика последний изменил место нахождения и встал на налоговый учет по новому адресу, то решение об отмене приостановления операций принимает инспекция по новому месту учета налогоплательщика.

На какую сумму подлежат начислению проценты за нарушение налоговым органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке (п. 9.2 ст. 76 НК РФ)?

В п. 8 ст. 76 НК РФ установлен срок, в течение которого налоговый орган должен отменить приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке и переводов его электронных денежных средств. Инспекция должна вынести соответствующее решение не позднее одного дня, следующего за днем получения ею документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пени, штрафа.

До 01.08.2012 в соответствии с п. 4 ст. 76 НК РФ решение в день его принятия или на следующий день вручалось представителю банка под расписку или направлялось в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения банком.

Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ (в ред. после 01.08.2012) решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

Если срок принятия решения или срок его направления в банк нарушены, то на сумму денежных средств, в отношении которой действовал режим приостановления, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Возникает вопрос: проценты начисляются на сумму задолженности, указанную в решении о приостановлении операций по счетам, или на сумму денежных средств, заблокированных на счете налогоплательщика?

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты с выводом о том, что проценты подлежат начислению на сумму непосредственно заблокированных денежных средств, которыми налогоплательщик не мог распоряжаться.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2013 по делу N А40-59298/12-99-342

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что согласно Налоговому кодексу РФ право на получение процентов не зависит от наличия денежных средств на счетах, операции по которым незаконно приостановлены. Поэтому проценты нужно начислять на сумму, указанную в решении о приостановлении операций.

Суд указал: начисление процентов должно компенсировать материальные потери налогоплательщика от невозможности использования денежных средств на счетах, операции по которым неправомерно приостановлены. Иное толкование приведет к нарушению баланса частных и публичных интересов и неосновательному обогащению налогоплательщика.

Поскольку суды установили отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика в период приостановления операций, последнему было отказано в начислении и выплате процентов.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.01.2012 по делу N А53-9126/2011

Суд апелляционной инстанции указал, что проценты, подлежащие взысканию с инспекции за нарушение срока отмены приостановления операций по счетам налогоплательщика, начисляются на конкретную сумму на счете последнего, которой он не мог распоряжаться. Поскольку в период приостановления операций у налогоплательщика отсутствовали денежные средства на счете, то оснований для начисления процентов по п. 9.2 ст. 76 НК РФ не имеется.

ФАС подтвердил обоснованность выводов апелляционной инстанции.