В каких случаях затраты на снос оборудования с целью его замены на новое признаются внереализационными расходами (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными расходами.
Официальная позиция заключается в том, что если замена оборудования происходит в рамках реконструкции, то затраты на снос включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств и не могут учитываться в составе внереализационных расходов по правилам пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Такие затраты формируют первоначальную стоимость объекта основных средств. Если же замена происходит вне рамок реконструкции, технического перевооружения или расширения, то затраты на демонтаж признаются внереализационными расходами по правилам пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Судебной практики нет.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-03-04/1/29
Финансовое ведомство отмечает, что в случае замены оборудования на новое вне рамок технического перевооружения, реконструкции или расширения расходы на демонтаж оборудования, подлежащего замене, учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ) и не увеличивают первоначальную стоимость новых основных средств.
Письмо УФНС России по г. Москве от 23.05.2006 N 20-12/45320@
В Письме разъясняется, что если при реконструкции производственного комплекса происходит снос отдельных объектов, входящих в состав этого комплекса, то затраты на снос включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств и не могут учитываться в составе внереализационных расходов по правилам пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Можно ли учесть расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства и суммы недоначисленной амортизации, если демонтаж (разбор) этого основного средства не проводился (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов относятся расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации), а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России и УФНС России по г. Москве расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства и суммы недоначисленной амортизации, если демонтаж (разбор) этого основного средства не проводился, учитываются. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.
В то же время ранее УФНС России по г. Москве придерживалось противоположного мнения: расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства и суммы недоначисленной амортизации, если демонтаж (разбор) такого основного средства не проводился, учесть нельзя.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства и суммы недоначисленной амортизации, если демонтаж (разбор) этого основного средства не проводился, учитываются
Письмо Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/793
Разъясняется, что остаточная стоимость не полностью самортизированного ликвидируемого основного средства учитывается в составе внереализационных расходов согласно пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом демонтаж не является обязательным условием ликвидации основного средства.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102338@
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 08.12.2009 N 03-03-06/1/793 (Преображенская А.Г.) ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2010, N 2)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 по делу N А13-98/2008
Суд отклонил довод налогового органа о том, что общество не доказало факт разборки складов, поскольку не представило документов, свидетельствующих об оприходовании металлолома или иного имущества, получаемого при демонтаже (разборке) основного средства. Суд установил, что затраты на ликвидацию основных средств, в том числе в виде сумм амортизации, документально подтверждены и правомерно учтены в расходах.
Статья: Ликвидация имущества. Налоговые вопросы (Романов В.) ("Современный предприниматель", 2010, N 11)
Автор, анализируя противоречивые письма финансового и налогового ведомств, отмечает, что законодательство не содержит прямого ответа на вопрос, можно ли учесть расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства и суммы недоначисленной амортизации при отсутствии работ по его разборке и демонтажу. Во избежание споров с налоговыми органами эксперт рекомендует указывать на необходимость проведения работ по демонтажу (разборке, вывозу мусора) в приказе о ликвидации.
Позиция 2. Расходы на ликвидацию выводимого из эксплуатации основного средства и суммы недоначисленной амортизации, если демонтаж (разбор) этого основного средства не проводился, не учитываются
Письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2009 N 16-15/033038
Управление разъяснило, что ликвидация объектов основных средств предполагает демонтаж и разборку оборудования (разборку или снос здания, сооружения), утилизацию или реализацию полученных при демонтаже и разборке материалов. Если демонтаж не проводился, т.е. ликвидации основного средства не было, организация не вправе учитывать затраты в виде сумм недоначисленной амортизации по такому объекту.
РАСХОДЫ НА СОДЕРЖАНИЕ